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知識點:初級《審計專業(yè)相關(guān)知識》債權(quán)投資(第四節(jié))

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2020/06/04 08:49:25 字體:

小編為大家總結(jié)的是2019年初級《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分第二章第四節(jié)(債權(quán)投資)的知識點,還未開始2020年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!

初級《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點

第05講 債權(quán)投資

第四節(jié) 債權(quán)投資

  知識點:以攤余成本計量的金融資產(chǎn)概述

  1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的認定——同時滿足下列條件:

 ?。?)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量(如利息和本金)為目標;

 ?。?)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付(即按合同約定在確定時點結(jié)算利息和本金)。  

2.科目設(shè)置

 ?。?)債權(quán)投資——成本:面值

 ?。?)債權(quán)投資——利息調(diào)整:溢折價及相關(guān)交易費用

 ?。?)債權(quán)投資——應(yīng)計利息:未到期利息(如到期一次還本付息債券)

  【提示】

  已到付息期尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息(如分期付息到期還本債券)應(yīng)計入“應(yīng)收利息” 。  

知識點:債權(quán)投資的會計處理

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  1.初始確認金額:公允價值+相關(guān)交易費用;不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(計入“應(yīng)收利息”)——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

  【提示】

  “公允價值+相關(guān)交易費用”中,面值計入“成本”,其余部分計入“利息調(diào)整”。

  2.會計分錄

  借:債權(quán)投資——成本 (面值)

        ——利息調(diào)整 (溢價+交易費用,倒擠)

    應(yīng)收利息 (已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

    貸:銀行存款等(實際支付的價款)

      債權(quán)投資——利息調(diào)整(折價-交易費用,倒擠)

(二)收益

  1.債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當按照實際利率和攤余成本確認利息收入(實際利息),計入投資收益。資產(chǎn)負債表日,債權(quán)投資應(yīng)當按攤余成本計量。

 ?。?)實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認金額的折現(xiàn)率,一般應(yīng)當在取得該類金融資產(chǎn)時確定,在隨后期間保持不變。

(2)利息收入(實際利息)=期初攤余成本×實際利率

 ?。?)攤余成本=初始確認金額-已償還的本金±累計攤銷額-累計計提的損失準備

  若不考慮提前償還本金和減值損失等因素,則:

分期付息、到期還本

期末攤余成本=期初攤余成本+該期實際利息-該期應(yīng)收利息(票面利息)

到期一次還本付息

期末攤余成本=期初攤余成本+該期實際利息

【提示】

  隨著到期日的臨近,攤余成本逐漸接近于債券的到期值。

  分期付息、到期還本債券到期按面值償還,因此,隨著到期日的臨近,攤余成本逐漸接近于面值,即:溢價債券的攤余成本逐漸降低,折價債券的攤余成本逐漸升高。

  到期一次還本付息債券到期按單利本利和償還,因此,隨著到期日的臨近,攤余成本逐漸接近于單利本利和,即逐漸升高。

  以分期付息、到期還本債券為例:

 ?。?)溢價債券:票面利率>實際利率、票面利息>實際利息

  期末攤余成本=期初攤余成本+該期實際利息-該期票面利息

 ?。狡诔鯏傆喑杀荆撈谝鐑r攤銷額

 ?。?)折價債券:票面利率<實際利率、票面利息<實際利息

  期末攤余成本=期初攤余成本+該期實際利息-該期票面利息

 ?。狡诔鯏傆喑杀荆撈谡蹆r攤銷額

2.分期付息、到期還本的債權(quán)投資收益

  借:應(yīng)收利息(票面利息=面值×票面利率)

    債權(quán)投資——利息調(diào)整(倒擠)

    貸:投資收益(利息收入=期初攤余成本×實際利率)

      債權(quán)投資——利息調(diào)整(倒擠)

3.到期一次還本付息的債權(quán)投資收益

  借:債權(quán)投資——應(yīng)計利息(票面利息=面值×票面利率)

        ——利息調(diào)整(倒擠)

    貸:投資收益(利息收入=期初攤余成本×實際利率)

      債權(quán)投資——利息調(diào)整(倒擠)

(三)減值

  1.在每個資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益。

  2.企業(yè)僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動額確認為損失準備。

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  借:銀行存款

    貸:債權(quán)投資——成本

          ——應(yīng)計利息

      應(yīng)收利息

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