知識點：初級《審計理論與實務》內(nèi)部控制要素（第二節(jié)）

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第二節(jié)　內(nèi)部控制要素

　　內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督五個要素組成。 

　　一、控制環(huán)境（5-1）

　　控制環(huán)境是指對企業(yè)設(shè)置和實施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括以下內(nèi)容：

　　1.管理當局的觀念和經(jīng)營風格；

　　2.組織結(jié)構(gòu)；

　　3.董事會及其所屬審計委員會；

　　4.責權(quán)配置；

　　5.員工的素質(zhì)；

　　6.人力資源制度；

　　7.外部影響。

　　二、風險評估（5-2）

　　風險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略。

　　三、控制活動（5-3）

　　控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒迂灤┯谄髽I(yè)的所有層次和各個職能部門，是內(nèi)部控制的主要組成部分。就一個企業(yè)來說，控制活動一般包括業(yè)務授權(quán)控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內(nèi)容。

　　1.業(yè)務授權(quán)控制

　　授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)。

　　一般授權(quán)是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價、顧客賒銷限額的批準等。

　　特別授權(quán)是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務的授權(quán)，它意味著該項業(yè)務必須經(jīng)過特別準許方可執(zhí)行，如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。

　2.職責分工控制

　　職責分工控制要求互不相容的職責不應由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。主要的職責分工包括：

　?。?）業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工。例如，批準付款應與簽發(fā)付款支票的職責相分離。

　?。?）業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工。例如，采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。

　?。?）各種會計責任之間相分工。例如，記錄現(xiàn)金日記賬的職責應與記錄銷售日記賬的職責相分離，記錄明細賬、日記賬的職責應與記錄總賬的職責相分離等。

　　（4）資產(chǎn)的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負責保管現(xiàn)金，又負責登記現(xiàn)金總賬和應收賬款賬，否則就會為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。

　?。?）資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工。負責賬實核對的人員應由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任。

　?。?）計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。信息部門內(nèi)部應分離的職責包括：系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等，此外，信息部門在組織上應獨立于使用部門。

3.憑證與記錄控制

　　憑證是證明業(yè)務發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務和記錄業(yè)務的依據(jù)。企業(yè)應設(shè)計和使用適當?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當?shù)目刂?，以及所有的?jīng)濟業(yè)務均能得以全面、完整和準確的記錄。

　　憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴格的憑證制度；（2）建立嚴格的簿記制度；（3）建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。

　　4.實物控制

　　實物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應當有適當?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全。

　　5.獨立檢查

　　獨立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業(yè)務相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查。（例如應收賬款中與客戶對賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）

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