知識點：初級《審計理論與實務(wù)》審計證據(jù)（第二節(jié)）

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第二節(jié)　審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義及作用

含義：審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的全部信息，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。

作用：在審計工作中，確立審計目標(biāo)，然后圍繞審計目標(biāo)實施必要的審計程序，運用審計方法取得具有充分證明力的審計證據(jù)，以審計證據(jù)證實審計目標(biāo)，得出審計結(jié)論，形成審計意見或做出審計決定。 

1.審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)

2.審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)

二、審計證據(jù)的分類（結(jié)合案例分析題）

（一）審計證據(jù)按其形式不同分類

審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

1.實物證據(jù)

實物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。實物證據(jù)是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需要取得其他的審計證據(jù)。

2.書面證據(jù)

書面證據(jù)往往是審計證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來源廣。 

3.口頭證據(jù)

在取得口頭證據(jù)時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

4.視聽或電子證據(jù)

隨著科學(xué)技術(shù)和審計技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運用的審計證據(jù)。

5.鑒定和勘驗證據(jù)

鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)（例如票據(jù)真?zhèn)危?。這種證據(jù)實際上是書面證據(jù)的特殊形式。

6.環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。（如：經(jīng)濟形式、地理位置、管理狀況）

（二）審計證據(jù)按其來源不同分類

審計證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

1.親歷證據(jù)

親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據(jù)。例如，審計人員監(jiān)督財產(chǎn)物資盤點。 

2.內(nèi)部證據(jù)

例如，被審計單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等。

3.外部證據(jù)

外部證據(jù)是指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)，包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述是指其他單位應(yīng)審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來情況的說明等。外來資料是指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。

（三）審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類

證實某一審計目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

1.基本證據(jù)

基本證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)有重要的、直接證明作用的審計證據(jù)。基本證據(jù)與所要證實的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系，例如，賬戶余額證明資產(chǎn)負債表金額的正確性。 

2.輔助證據(jù)

輔助證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

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