2018初級審計師《審計理論與實務(wù)》知識點：借款的審查

千里之行始于足下，2018年初級審計師考試備考已經(jīng)開始，以下是網(wǎng)校依據(jù)2017年審計師教材，整理的初級審計師《審計理論與實務(wù)》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

借款的審查

（一）短期借款的審查

1.確定短期借款期末余額的真實性

（1）審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實性；將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性，如有不符應(yīng)查明原因。

內(nèi)容精講

（2）利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調(diào)節(jié)表進行核對。

（3）短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，向有關(guān)債權(quán)人進行函證。債權(quán)單位在外地的可采用函證的方法，債權(quán)單位在當?shù)?、負債?shù)額較大的可直接向債權(quán)單位調(diào)查核實。

2.短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性的審查

借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

3.審查短期借款入賬的完整性

（1）審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負債賬戶的問題。

（2）向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。

（3）分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。

如果利息實際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。

4.驗證利息計算及賬務(wù)處理的正確性

根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗算應(yīng)付利息費用，將計算結(jié)果與期初應(yīng)付、預付及期末應(yīng)付、預付核對，并查明相關(guān)的會計記錄是否正確。

通過對借款合同進行審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場利率，則應(yīng)進一步審核，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

（二）長期借款審計（關(guān)注2，4，5）

2.函證長期借款

如果長期借款期末金額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

4.審查長期借款抵押、擔保情況

審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否確實存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實際狀況是否與借款合同規(guī)定一致；

企業(yè)以收入作擔保借款時，充作擔保的收入是否可靠；

借款有擔保人時，查明擔保人是否符合法定要求。

審查企業(yè)是否披露了作為擔保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。

5.對未入賬負債的審查

（1）查閱企業(yè)管理當局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源；

（2）向被審計單位索取債務(wù)說明書；

（3）向債權(quán)人函證負債金額；

（4）分析利息費用賬戶，以審查有無付款利息來自于未入賬的長期負債；

（5）詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等。

6.審查長期借款合同履行情況

借款單位對借款的使用和歸還是否符合借款合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達到預期使用目標，企業(yè)有無違約行為。

7.審查長期借款分類和記賬的正確性

（1）審核賬務(wù)處理。

審核賬務(wù)處理的有關(guān)憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確；審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經(jīng)過計算，當期利息與利息支出數(shù)不符時，應(yīng)進行調(diào)整；復核年末是否正確計提了利息費用；計提的利息費用和支出的差額是否及時處理；實際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。

（2）取得外幣借款。

（3）賬表核對，查明長期借款在財務(wù)報表中的分類和反映是否恰當。

審查一年內(nèi)到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業(yè)長期借款進行了審查，可以對本年度內(nèi)發(fā)生變動的長期借款進行重點審查。