2018初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：收付業(yè)務(wù)的審查

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現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

審計(jì)人員應(yīng)首先抽查至少1至2個(gè)月的現(xiàn)金日記賬記錄，審核以下方面：

（1）驗(yàn)算加總額。

（2）檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

（3）檢查現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

（4）檢查對(duì)應(yīng)科目欄，檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。

（5）檢查庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對(duì)于超出部分，是否及時(shí)解繳銀行。

（6）審查有無坐支現(xiàn)象。

（7）審查現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記，審計(jì)人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯(cuò)弊的情況。

2.原始憑證的審查

根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對(duì)性地對(duì)金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

3.現(xiàn)金收支截止期的審查

審計(jì)人員應(yīng)審查決算日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項(xiàng)。

4.現(xiàn)金溢缺的審查

如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應(yīng)審查現(xiàn)金溢缺的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)憑證是否合法有效。

（二）銀行存款的審查

分析：

定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

1.審核銀行存款日記賬記錄

審計(jì)人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

（2）依次驗(yàn)算其加總額的正確性。

如果驗(yàn)算結(jié)果出現(xiàn)較大差錯(cuò)，就要核對(duì)每筆收支記錄的憑證，同時(shí)要考慮擴(kuò)大抽查的范圍，并對(duì)差錯(cuò)做適當(dāng)調(diào)整。

（3）抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性（是否存在出借銀行賬戶的情況、有無套取現(xiàn)金的情況）

（4）抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。

有無利用往來賬戶搞非法活動(dòng)和進(jìn)行貪污的情況。

2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

通過分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權(quán)。

3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表----真實(shí)存在性

檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

審計(jì)人員一般應(yīng)重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和1月至11月中的任何一至兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。

如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

（1）復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

①取得被審計(jì)單位保存的銀行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性；

②將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)，確定是否一致。

（2）自行獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

①要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；

②向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單；

③將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對(duì)。

關(guān)注：

調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并檢查企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意，有無賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。出納員可能將一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

審計(jì)人員在上述審查基礎(chǔ)上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實(shí)銀行存款日記賬與對(duì)賬單是否一致，同時(shí)對(duì)有關(guān)收付業(yè)務(wù)合法性作進(jìn)一步審查。