2014年初級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)知識點：稅制要素

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稅制要素

（一）納稅人

1.納稅人

納稅人是稅法中規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。

2.代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。

3.負稅人

納稅人是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給他人，納稅人就不再是負稅人。否則，納稅人同時也是負稅人。在我國造成納稅人與負稅人不一致主要是由于價格和價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。

（二）征稅對象

1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素

（1）征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。

（2）征稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。

（3）稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。

2.計稅依據(jù)

計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一種是價值形態(tài)，即以征稅對象的價值作為計稅依據(jù)。另一種是實物形態(tài)，就是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積、面積等作為計稅依據(jù)。征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系是：征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。

3.稅目

稅目是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

（三）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

1.稅率的基本形式

（1）比例稅率。

比例稅率又可以分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度比例稅率。

（2）累進稅率。

累進稅率，是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將征稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。一般多在收益課稅中使用。

①全額累進稅率，是以征稅對象的全額數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。

②超額累進稅率，是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額的累進稅率。超額累進稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進稅率計算稅款比較復(fù)雜的問題，在實際工作中引進了“速算扣除數(shù)”這個概念，通過預(yù)先計算出的“速算扣除數(shù)”，即可直接計算應(yīng)納稅額，不必再分級分段計算。采用速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額的公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=全額累進計算的稅額-超額累進計算的稅額或：本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額x（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)

③超率累進稅率，是指以征稅對象數(shù)額的相對率為累迸依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。

④超倍累迸稅率，是指以征稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。

（3）定額稅率。

2.稅率的其他形式

（1）名義稅率與實際稅率

（2）邊際稅率與平均稅率

（3）零稅率與負稅率。

零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。通常適用于兩種情況：一是在所得征稅中，對所得中的免稅部分規(guī)定稅率為零，目的是保證所得少者的生活和生產(chǎn)需要；二是在商品稅中，對出口商品規(guī)定稅率為零。

負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。

（四）減稅免稅

1.減免稅的基本形式

（1）稅基式減免。

這是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

（2）稅率式減免

（3）稅額式減免

即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實行的減稅免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

2.減免稅的其他形式

（1）法定減免。

（2）特定減免。

（3）臨時減免。又稱“困難減兔”，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅免稅

（五）納稅環(huán)節(jié)

按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制、多次課征制。

（六）納稅期限

納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同。這主要是由以下因素決定的：第一，稅種的性質(zhì)。不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限也不同。如貨物和勞務(wù)稅，據(jù)以征稅的是經(jīng)常發(fā)生的銷售收入和營業(yè)收入，故納稅期限比較短。第二，應(yīng)納稅額的大小。同一種稅，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，應(yīng)納稅額多的，納稅期限短；反之，則納稅期限長。第三，交通條件。交通條件好，到銀行交款方便的，納稅期限短；反之，則納稅期限長。

我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式。（1）按期納稅。（2）按次納稅。（3）按年計征，分期預(yù)繳。