2014年初級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)知識點：稅法

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一、稅法概述

（一）稅法的概念

在我國，國家最高權力機關即全國人民代表大會及其常務委員會，是制定稅法的主體。同時，在一定的法律框架之下，地方立法機關往往擁有一定的稅法立法權，因此也是制定稅法的主體。此外，國家最高權力機關還可以授權行政機關制定某些稅法，所以，獲得授權的行政機關也是制定稅法的主體的構成者。

（二）稅法的特點

1.從立法過程來看，稅法屬于制定法

2.從法律性質(zhì)來看，稅法屬于義務性法規(guī)

3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性

稅法不是單一的法律，而是由實體法、程序法等構成的綜合法律體系，其內(nèi)容涉及稅收的基本原則、征納雙方的權利義務、稅收管理規(guī)則、法律責任等，包括立法、行政執(zhí)法、司法各個方面。

（三）稅法的效力與解釋

1.稅法的效力

（1）稅法的空間效力。

（2）稅法的時間效力。

①稅法的生效。在我國，稅法的生效主要分為三種情形：一是稅法通過一段時間后開始生效。二是稅法自通過發(fā)布之日起生效。三是稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期。

②稅法的失效。稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種情形：一是以新法代替舊法，這是最常見的稅法失效方式。即以新法的生效日期為舊法的失效日期。二是直接宣布廢止某項稅法。三是稅法本身規(guī)定廢止日期。我國稅法堅持不溯及既往的原則。

2.稅法的解釋

（1）立法解釋。即稅收立法機關對所制定稅法的正式解釋。稅收立法解釋包括事前解釋和事后解釋。稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力。

（2）行政解釋。稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國家稅務行政執(zhí)法機關按照法律的授權，在執(zhí)法過程中對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應用所作的解釋c稅法的行政解釋在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但是不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

（3）司法解釋。稅法的司法解釋是指最高司法部門對如何具體辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。在我國司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院。它們的解釋具有法律效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)。

二、稅法體系

（一）按稅法內(nèi)容分類

按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅務行政法。稅收實體法是稅法的核心部分。稅收程序法規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱，如《中華人民共和國稅收征收管理法》稅收處罰法，如《中華人民共和國稅收征收管理法》中“法律責任”一章。稅務行政法是規(guī)定國家稅務行政組織的規(guī)范性法律文件的總稱。

（二）按稅法效力分類

按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。

稅收法律是指享有國家立法權的國家最高權力機關，依照法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。只有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于稅收法律。

稅收法規(guī)是指國家最高行政機關、地方立法機關根據(jù)其職權或國家最高權力機關的授權，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。我國目前稅法體系的主要組成部分即是稅收法規(guī)，其具體形式主要是“條例”或“暫行條例”。稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，高于稅收規(guī)章。

稅收規(guī)章在我國，具體是指財政部、國家稅務總局、海關總署以及地方政府在其權限內(nèi)最j定的有關稅收的“辦法”、“規(guī)則”、“規(guī)定”，如《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務代理試行辦法》等。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，而只具有參考性的效力。