2014年初級經濟師財政稅收專業(yè)知識點：增值稅應納稅額的計算

2014年經濟師考試時間為11月1日，網校小編特為考生整理了2014年經濟師考試科目《初級財政稅收》備考必看知識點，希望本文能夠幫助廣大的經濟師考試考生更好的全面?zhèn)淇?014年經濟師考試！

增值稅應納稅額的計算

（一）一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

1銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

（1）關于銷售額范圍的一般規(guī)定

納稅人銷售貨物或應稅勞務的計稅依據是銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

但下列項目不包括在價外費用內：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（2）關于銷售額范圍的特殊規(guī)定

1、折扣銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅）。

3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

5、包裝物及收取包裝物押金是否計人銷售額的規(guī)定

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個別包裝物周轉使用期限較長，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。

從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：

按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下：

組成計稅價格=成本x（l+成本利潤率）

公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。公式中的成本，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

對屬于應征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加消費稅稅額。

7、混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定

凡屬按混合銷售行為和兼營的非應稅勞務依照規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

8、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。

9、含稅銷售額的換算

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

2.進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

四個含義：

一、進項稅額產生的主體必須是增值稅的一般納稅人；

二、必須是購進行為，包括接受投資和贈送，而借入、租入的貨物不是；

三、購進或者接受的對象必須是增值稅應稅貨物或應稅勞務；

四、支付或者負擔的增值稅是指支付給銷貨方，或購買貨物時，自己負擔（如進口貨物）的增值稅額。

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②海關完稅憑證上注明的增值稅額。

③收購免稅農產品計算的增值稅額。購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

④購進或者銷售貨物以及在生產經營泣程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

上述運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

⑤混合、兼營行為。

（2）進項稅額申報抵扣時間

①增值稅一般納稅人，申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

（3）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

③非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

⑤上述第①項至第④項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

⑥兼營非應稅項目或免稅項目的規(guī)定。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額；也不得使用增值稅專用發(fā)票：

A.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

B．納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的

（二）簡易辦法應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率3%

（三）進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

注意：增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。