2014年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

2.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

3.卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

國(guó)家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅辦法。

1從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)。

從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

2、從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)。

實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（3）“銷售額”不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額。

其他若干特殊規(guī)定：

（1）銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

（2）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售。

（3）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

2、不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。所謂“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。這里所說(shuō)的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)消費(fèi)稅稅目稅率表所列14類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。

具體計(jì)稅依據(jù)的確定分以下兩種情況：

（1）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

1.有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

2.沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，

如進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于適用從價(jià)與從量相結(jié)合計(jì)征的產(chǎn)品，在分子中還應(yīng)加上“消費(fèi)稅定額稅”。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

（2）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

2.依據(jù)確定的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：

（1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用比例稅率

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

歸納總結(jié)：由于消費(fèi)稅和增值稅交叉征收，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這種情況決定了實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格是一致的，即都以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。即應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，在不征收消費(fèi)稅產(chǎn)品的增值稅計(jì)稅價(jià)格的基礎(chǔ)上除以（1-消費(fèi)稅稅率）就可以了。