2015初級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)備考資料：復(fù)式記賬

2015年經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間是11月7日，現(xiàn)在已經(jīng)是沖刺階段了，職業(yè)培訓(xùn)教育網(wǎng)特整理了2015初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)備考資料，希望對(duì)您備考有幫助！

復(fù)式記賬

在會(huì)計(jì)科目中記錄經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的具體手段及方式稱(chēng)為記賬方法。記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩類(lèi)。單式記賬法對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄。其特點(diǎn)是平時(shí)只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和各種往來(lái)款項(xiàng)。因此單式記賬法不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或者事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶(hù)記錄的正確性，是一種比較筒單、不完整的記賬方法，現(xiàn)已很少使用。

1. 復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是會(huì)計(jì)核算中最基本、最主要的會(huì)計(jì)方法之一。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：

（1） 以會(huì)計(jì)基本等式為依據(jù)。復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來(lái)的一種科學(xué)記賬法。

（2） 記錄完整。將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)賬戶(hù)，既可以了解每一交易或者事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，也可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

（3） 便于查賬。采用復(fù)式記賬法，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)的記錄正確與否。

2. 借貸記賬法。根據(jù)記賬符號(hào)的不同，復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。我國(guó)明確規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

（1） 借貸記賬法的概念。借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

（2） 借貸記賬法的記賬符號(hào)。借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。采用借貸記賬法，所有科目的借方和貸方按相反方向記錄，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則是由會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定的。

（3） 借貸記賬法的會(huì)計(jì)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方；權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額一般在貸方。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末借方余額=期初借方余額+柳借方發(fā)生額-柳貸方發(fā)生額（24-3）權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額（24-^）

成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同。損益類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入所有奢權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，期末無(wú)余額。

（4） 借貸記賬法的記賬規(guī)則。按照借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，對(duì)每筆交易或事項(xiàng)都應(yīng)作借貸相反記錄。因此，借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記人一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記人一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

（5） 會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄。

1） 會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指按借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目（賬戶(hù)）稱(chēng)為對(duì)應(yīng)科目（賬戶(hù)）。

2） 會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄筒稱(chēng)分錄，是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的一種記錄。每個(gè)分錄都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬方向、金額三個(gè)要素。

按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。筒單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)規(guī)則：先寫(xiě)借后寫(xiě)貸、金額默認(rèn)為人民幣“元”。一般情況下，借寫(xiě)在上面，貸寫(xiě)在下面，當(dāng)有多個(gè)借或多個(gè)貸時(shí)'只需在借方第一個(gè)會(huì)計(jì)科目前寫(xiě)明借，將其余的方向相同的會(huì)計(jì)科目對(duì)齊，然后在貸方第一個(gè)會(huì)計(jì)科目前寫(xiě)明貸，將其余的方向相同的會(huì)計(jì)科目對(duì)齊。

編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，首先需要確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的賬戶(hù)及性質(zhì)，確定賬戶(hù)類(lèi)別；其次確定賬戶(hù)的金額是增加還是減少；再次確定賬戶(hù)的方向，哪個(gè)（哪些）賬戶(hù)記借方，哪個(gè)（哪些）賬戶(hù)記貸方；最后編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查賬戶(hù)、借貸方向、金額是否正確。

（6） 借貸記賬法的試算平衡。

1） 試算平衡的含義。試算平衡是指以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來(lái)檢查各類(lèi)會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。

2） 試算平衡的分類(lèi)。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

①發(fā)生額試算平衡法。將一定時(shí)期內(nèi)的交易或事項(xiàng)全部記入有關(guān)賬戶(hù)后，所有賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)二全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)（24-5）

②余額拭算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)（24～6）

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)（24-7）

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意必須保證所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余額均已記人試算平衡表，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。

即使實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這些錯(cuò)誤情況包括：

a. 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；

b. 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

C.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡；

d. 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

e. 借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

3.總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科目的平行登記。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。

（1） 總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科目的關(guān)系?？偡诸?lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)職控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)相等。

（2） 總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科目的平行登記。平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面，記人有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)；另一方面，記人有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法?？傎~與明細(xì)賬平行登記要求做到：

1） 所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）。

2） 借貸方向相同（方向相同）。

3） 所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）。

4） 計(jì)入總分類(lèi)科目的金額與計(jì)人其所屬明細(xì)分類(lèi)科目的金額合計(jì)相等（金額相等）。