CFA一級必背高頻考點：無形資產的賬務處理

來源: 正保會計網校編輯：任鈺琪 2021/07/09 17:37:14　字體：大小

在財報分析中，同學們要熟知無形資產的不同類型，以及對應的賬務處理。這部分內容還涉及到IFRS和U.S. GAAP的不同處理原則，所以非常復雜，同學們需要反復練習，提高自己的做題速度。

【考試科目】CFA一級：財報分析

【考頻分析】考頻：★★

【復習程度】理解掌握本考點。

【高頻考點】Financial reporting of different types of intangible assets

無形資產（Intangible assets）是指沒有實物形態(tài)的長期資產，例如專利、商標、版權、特許經營權等。有些無形資產使用壽命是有限的，有些無形資產使用壽命是不確定的。有限壽命的無形資產（finite-lived intangible asset）在壽命期內會逐漸攤銷，壽命不確定的無形資產（Indefinite-lived intangible assets）不攤銷，但會定期做減值測試（impairment test），減值造成的損失計入當期損益表（I/S）。

無形資產還可以分為可辨別（identifiable）無形資產和不可辨別（unidentifiable）無形資產。在IFRS下，可辨別的無形資產必須：

l 可以從公司主體中分離或源自合同性權利或其他法定權利

l 由公司主體控制

l 能在未來創(chuàng)造經濟價值（economic benefits）

這里的未來經濟價值流入公司的可能性必須很高，且資產的成本可以可靠地計量。

不可辨別無形資產不能單獨購買，使用壽命也可能不確定。不可辨別無形資產最常見的例子就是商譽（goodwill）。商譽是在發(fā)生收購兼并時，收購價超出被收購公司可辨認資產公允價值之間的金額。

不是所有無形資產都會反映在資產負債表（B/S）里，無形資產的賬務處理方式取決于無形資產是通過內部建造、外部購買、還是商業(yè)兼并獲得的。

內部建造的無形資產

一般來說，建造無形資產的成本需要在發(fā)生時進行費用化處理，但研發(fā)成本（research and development costs）和軟件開發(fā)成本（software development costs）是例外。

在IFRS下，研究成本（research costs）是指為了發(fā)現新技術或新理論而產生的成本，需要費用化，但開發(fā)成本（development costs）需要資本化。開發(fā)成本是為了把研究發(fā)現運用于新產品或新流程的設計和計劃而產生的成本。如果想在財務上確認開發(fā)階段的無形資產，公司必須證明它能夠完成這項資產的建造，并且在建造完畢之后會使用或賣掉這項資產。

在U.S. GAAP下，研究和開發(fā)成本都要在發(fā)生時進行費用化處理。但開發(fā)用于出售的軟件的成本則和IFRS下的研發(fā)成本處理方法相似。開發(fā)用于出售的軟件的成本在發(fā)生時需要費用化，當被開發(fā)的軟件具有技術上的可行性之后，開發(fā)可售賣產品的費用就要資本化。

外部購買的無形資產

外部購買的無形資產以成本值計入B/S，這里的成本值一般是買入時的公允價格，如果無形資產是打包購買的，那么購買的總價要根據各資產的公允價值的比例進行分配。從分析的角度來說，分析師更關注購買的資產的類型，而不是資產的賬面價值。比如說：如果公司買了一項特許經營權，分析師就可以分析出公司未來的經營方向和經營表現，這遠比特許經營權的賬面價值重要得多。

把無形資產資本化和把其他費用資本化對財務報表的影響都是一樣的。資本化都會使資產、權益、CFO更高，同時會使第一年的凈利潤更高、后續(xù)幾年的凈利潤更低。

通過商業(yè)并購獲得的無形資產

商業(yè)并購需要用購買法（acquisition method）來進行財務處理。購買法將收購價根據可辨別資產和負債的公允價值進行分配，超出公允價值的部分則是商譽。商譽是不可辨別資產，也不能從公司主體剝離。只有通過商業(yè)并購獲得的商譽可以資本化，任何內部產生的商譽都要費用化。

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