2016年銀行職業(yè)資格考試《風(fēng)險(xiǎn)管理》知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

為了幫助參加2016年銀行從業(yè)資格考試的考生提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心整理了以下銀行從業(yè)知識(shí)點(diǎn)，希望各位考生能夠記牢每個(gè)易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)，一舉拿下2016年銀行從業(yè)資格考試！

在實(shí)踐中，賬戶兩分類與金融資產(chǎn)四分類經(jīng)常被相提并論，但是由于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要達(dá)到的目標(biāo)不同，因此，二者之間不可避免地會(huì)存在差異，并且還將長期存在。賬戶劃分是商業(yè)銀行實(shí)施市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和計(jì)提市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本的前提和基礎(chǔ)，往往由各國銀行監(jiān)管部門根據(jù)巴塞爾委員會(huì)相關(guān)定義進(jìn)行明確要求。金融資產(chǎn)四分類是金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，往往由各國財(cái)政管理部門具體制定標(biāo)準(zhǔn)。

金融資產(chǎn)四分類的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與賬戶兩分類的差異

2004年1月，巴塞爾委員會(huì)（BCBS）和國際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）組成了聯(lián)合工作組（Joint Group），工作任務(wù)之一就是研究調(diào)整原有的頭寸賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)《巴塞爾新資本協(xié)議》和交易業(yè)務(wù)的最新發(fā)展。

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》（lAS39）的修訂稿和實(shí)施

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》的指導(dǎo)原則已于2004年3月正式公布，對(duì)金融資產(chǎn)的分類進(jìn)行了較大的調(diào)整。

但與此同時(shí)，巴塞爾委員會(huì)在制定《巴塞爾新資本協(xié)議》時(shí)，仍然沿用了銀行賬戶和交易賬戶的劃分方法，只是對(duì)交易賬戶的定義進(jìn)行了調(diào)整。

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》將金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)（Fair Value through ProfitorLoss）、持有待售（Available for Sale Assets）、持有到期的投資（Held to Maturity Invest－ments）貸款和應(yīng)收款（Loansand Receivables）。

其中，前兩類資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但對(duì)于持有待售類資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入損益而是計(jì)入所有者權(quán)益。

按照監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)所定義的交易賬戶與第一類資產(chǎn)有較多的重合，但不能完全對(duì)應(yīng)。賬戶劃分的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，主要源于二者所服從的目標(biāo)不同。

銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶的劃分主要有兩方面的考慮：一是不同賬戶的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法不同；二是計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本要求的方法不同。因此，銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是特定的業(yè)務(wù)目的，即必須是以交易獲利為目的而短期持有的賬戶，在此基礎(chǔ)上，才把以公允價(jià)值計(jì)價(jià)（或市場(chǎng)計(jì)價(jià)）作為它的特征之一。相比之下，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》的目的是反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終目標(biāo)，其對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

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