美國會計的主要特征

美國證券市場極為發(fā)達(dá)，保護(hù)證券（股票和債券）投資者的利益是美國會計理論與實(shí)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和總目標(biāo)，而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。

（一）會計的基本理論

1.理論上未將穩(wěn)健主義確定為會計原則一個值得注意的特點(diǎn)是FASB概念公告的會計確認(rèn)和計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原 則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對此持中立態(tài)度，它認(rèn)為：（1）穩(wěn)健主義是財務(wù)報告時應(yīng)持的態(tài)度，而并不是會計確認(rèn)和計量的原則。（2）一方面它認(rèn)為穩(wěn)健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而“應(yīng)用這一慣例時要謹(jǐn)慎從事”；一方面強(qiáng)調(diào)一貫少報利潤會自討苦吃，另一方面又認(rèn)為非審慎地編制的報告并不會比穩(wěn)健好。（3）穩(wěn)健主義是一項(xiàng)慣例，而不是一項(xiàng)基本原則，這兩者是有區(qū)別的。慣例沒有強(qiáng)制性，而原則卻是不可違背的。

2.不強(qiáng)求會計術(shù)語用詞的統(tǒng)一

美國的公認(rèn)會計原則對會計實(shí)務(wù)進(jìn)行的是原則性規(guī)范，各公司的具體會計處理有一定的靈活性，F(xiàn)ASB并未制定統(tǒng)一的會計科目表和會計表格式，因此，各企業(yè)之間的會計名詞術(shù)語和報表格式有著一定的差異。

（二）主要會計方法

美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。

1.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在清理前，其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎(chǔ)上有所增減，但出于穩(wěn)健考慮，根SFAS第121號《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計》，可將價值降低到公允市價。

2.存貨

存貨一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價，其中成本可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法計算，但后進(jìn)先出法運(yùn)用得至為普遍。而市價值的計價則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤。

3.研究開發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期予以注銷。這樣做的原因是因?yàn)檠芯块_發(fā)涉及太多不確定的因素，一項(xiàng)支出與未來利益之間的因果聯(lián)系難以確定。

4.租賃業(yè)務(wù)

美國對租賃業(yè)務(wù)的會計計量強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)重于形式”。當(dāng)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人時，該項(xiàng)租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購置（融資租賃）。

5.所得稅會計

由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一，存在永久性差別和時間性差異。

6.投資

7.商譽(yù)

商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進(jìn)行減損測試，在特殊情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評估。

（三）報告體系

美國的財務(wù)報告是陽光下的報告，上市公司所要求的會計披露是世界上至嚴(yán)格的，這是保護(hù)投資者和穩(wěn)定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發(fā)行股票、債券，則財務(wù)報表一定要向社會公布，因此必然經(jīng)過審計。一家美國大型公司典型的年度財務(wù)報告包括：（1）管理部門報告；（2）獨(dú)立審計師報告；（3）主要財務(wù)報表（收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表）；（4）管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析；（5）財務(wù)報表的注釋；（6）五年或十年選擇財務(wù)數(shù)據(jù)的比較；（7）有選擇的季度財務(wù)資料。

（四）合并會計實(shí)務(wù)

美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，基于對投資者決策信息的需求，全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合并報表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨(dú)的財務(wù)報表。然而，對于債權(quán)人而言，各公司獨(dú)立的財務(wù)報表顯然優(yōu)于合并財務(wù)報表，從中也不難領(lǐng)略美國會計面向投資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書《企業(yè)合并》允許企業(yè)采用兩種會計方法：購買法和權(quán)益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購買法進(jìn)行合并，也有相當(dāng)一部分（約1/5）企業(yè)合并在滿足性文獻(xiàn)所規(guī)定的條件下，按照權(quán)益集合法進(jìn)行會計處理。1999年，F(xiàn)ASB宣布要取消權(quán)益集合法，SEC也支持這種立場。