美國CPA探索如何提高私營實(shí)體審計(jì)質(zhì)量

　　近日，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國CPA）發(fā)布了一份討論文稿，就如何提高私營實(shí)體的審計(jì)質(zhì)量廣泛征集CPA會(huì)員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和業(yè)界其他人士的意見。

　　今年5月，美國CPA發(fā)起了“提升審計(jì)質(zhì)量”（EAQ）倡導(dǎo)項(xiàng)目，此項(xiàng)新舉措涉及多個(gè)方面，討論文稿對此加以了總結(jié)。美國CPA總裁兼首席執(zhí)行官巴利˙梅蘭康（Barry Melancon）指出，這一項(xiàng)目的目的在于整合美國CPA所有與審計(jì)相關(guān)舉措的既定目標(biāo)，協(xié)同作用以提高會(huì)計(jì)行業(yè)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。他在一份書面聲明中表示：“EAQ項(xiàng)目旨在通過多個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，尤其是存在審計(jì)質(zhì)量問題的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，全盤考慮私營實(shí)體的審計(jì)事宜，范圍涉及私營公司、非營利組織、員工福利計(jì)劃以及政府機(jī)構(gòu)。”

　　該項(xiàng)目分為兩個(gè)階段：第一階段包括舉措規(guī)劃及建議，有助于迅速提高審計(jì)質(zhì)量，其中一些舉措已獲得美國CPA理事會(huì)或委員會(huì)的批準(zhǔn)，并進(jìn)入實(shí)施階段；而另外一部分舉措則是一些研究及評(píng)論觀點(diǎn)。

　　第二階段的中心工作圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)前的同行評(píng)審項(xiàng)目，意在將其轉(zhuǎn)化為一個(gè)實(shí)務(wù)操作監(jiān)測流程，并將科技與人工監(jiān)督糅合其中。這個(gè)監(jiān)測流程也將在會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)、美國CPA與執(zhí)行實(shí)務(wù)操作監(jiān)督職能的個(gè)人之間建立起更緊密、更實(shí)時(shí)的聯(lián)系。

　　討論文稿概述了近期和長期計(jì)劃以及旨在解決私營實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量問題的建議。美國CPA鼓勵(lì)利益相關(guān)者就討論文稿所強(qiáng)調(diào)的舉措和想法，回應(yīng)或評(píng)論相關(guān)問題。對此議題感興趣的相關(guān)人需要在2014年11月7日之前將其意見上傳至美國CPA社區(qū)網(wǎng)站，也可通過電子郵箱EAQ@美國CPA.org或信函提交。

　　美國CPA表示，在意見征集期截止以后，它將制定一些具體的建議和征求意見稿發(fā)布并征求公眾意見（如果需要）。

　　美國CPA正在考慮哪些事項(xiàng)？

　　在討論文稿強(qiáng)調(diào)的改變和舉措中，以下幾項(xiàng)比較突出：

　　1.專業(yè)能力和應(yīng)有的謹(jǐn)慎：CPA考試與現(xiàn)實(shí)世界的實(shí)務(wù)操作緊密結(jié)合，以此為目標(biāo)培養(yǎng)新的CPA；確保所有CPA都根據(jù)美國CPA《職業(yè)行為守則》的要求執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，其中包括但不限于專業(yè)能力和應(yīng)有的謹(jǐn)慎。

　　2.審計(jì)和質(zhì)量控制準(zhǔn)則：監(jiān)督美國CPA審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新界定的審計(jì)準(zhǔn)則的使用情況，確保這些準(zhǔn)則得到了一致的理解和應(yīng)用，貫徹并提高審計(jì)質(zhì)量；辨別哪些地方容易出現(xiàn)審計(jì)問題，以及更好地進(jìn)行了解這些問題是如何發(fā)生的和產(chǎn)生這些問題的根本原因，并對相應(yīng)準(zhǔn)則和（或）指南加以修改；考慮為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，是否需要制定更加具體詳細(xì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　3.指南、工具、學(xué)習(xí)和資源：改進(jìn)課程、內(nèi)容和教學(xué)方法，涵蓋專業(yè)服務(wù)所有重大主題，其中包括但不限于具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域，如員工福利計(jì)劃的審計(jì)、政府審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告；發(fā)布嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、覆蓋全行業(yè)的專業(yè)能力框架，這一框架已經(jīng)得到全球?qū)＜壹氨O(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可；針對同行評(píng)審過程中發(fā)現(xiàn)問題所在的領(lǐng)域，開發(fā)更多的單個(gè)和成套的資源或教育課程。

　　4.實(shí)務(wù)操作監(jiān)測（同行評(píng)審）：對高風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜的領(lǐng)域及業(yè)務(wù)執(zhí)行更廣泛的同行評(píng)審程序；著手處理少數(shù)審計(jì)師執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)（在所有情況下，適用的專業(yè)準(zhǔn)則未得到有效遵循），要求會(huì)計(jì)事務(wù)所將來聘請獨(dú)立第三方來執(zhí)行這些審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)布前和發(fā)布后的審查工作，并將審查結(jié)果定期報(bào)告給同行評(píng)審報(bào)告接收機(jī)構(gòu)；及時(shí)評(píng)估事務(wù)所涉足“新”行業(yè)業(yè)務(wù)的情況，而不是等待下一次同行評(píng)審時(shí)再進(jìn)行。

　　5.強(qiáng)化職業(yè)道德：使用公開信息，主動(dòng)識(shí)別有缺陷的審計(jì)（包括單一政府審計(jì)和員工福利計(jì)劃審計(jì)），并要求會(huì)員糾正這些不足之處；如果事務(wù)所未能提交完整的業(yè)務(wù)清單并接受美國CPA同行審查程序的審查，美國CPA將考慮施加制裁，包括警告、暫停或開除美國CPA會(huì)員資格。（美國CPA采取的行動(dòng)應(yīng)該報(bào)告給相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。）

　　美國CPA主席比爾˙巴爾霍夫（Bill Balhoff）談到：“誠信和客觀是CPA職業(yè)的核心價(jià)值觀。此外，CPA應(yīng)專注于為客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)，包括審計(jì)服務(wù)。比如：是否能夠連續(xù)一貫地執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì)工作取決于教育和培訓(xùn)是否充分，審計(jì)和質(zhì)量控制準(zhǔn)則是否得到遵循，在專業(yè)領(lǐng)域是否具備從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。通過EAQ項(xiàng)目，美國CPA將加強(qiáng)事務(wù)所私營實(shí)體審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制，任何問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就著手加以解決。”