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在美國注冊會計師(USCPA)考試的學(xué)習(xí)過程中,很多同學(xué)在學(xué)習(xí)UREG中的Property taxation的時候,對于section 1231、1245和1250都覺得有點(diǎn)一知半解。為幫助大家準(zhǔn)確理解這一知識點(diǎn),網(wǎng)校USCPA教學(xué)老師就帶你來捋一捋他們之間的這點(diǎn)事兒。
關(guān)于1231,1245,1250這部分內(nèi)容我們可以參考Becker教材上的流程圖來學(xué)習(xí)(如下圖)。
其實(shí)section 1231的范圍,也包括部分section 1245和1250的資產(chǎn):1245指的是超過一年的machine and equipment,而1250指的超過一年的real property。但是請注意,section 1245和1250只適用于gain的情況。
1. 首先要判斷,在處置商業(yè)用途的長期折舊資產(chǎn)時,產(chǎn)生的是gain利得還是loss損失。如果是損失,那么只能作為1231 loss來進(jìn)行稅收處理,后面會和1231 gain進(jìn)行offset。
2. 如果是利得,那么就要判斷該折舊資產(chǎn)的類型。如果是personal property動產(chǎn),那么就歸為1245;如果是real property不動產(chǎn),那么就是1250.
3. 1245 gain:不超過累計折舊金額的gain,作為ordinary income征稅;超過累計折舊金額的部分,被歸為1231 gain。
4. 1250 gain:稍微復(fù)雜一些。需要按照折舊的金額來劃分3種利得類型:
(1) 加速折舊法下的折舊超過直線法計算出來的折舊的部分,這些會作為ordinary income征稅。
(2) 不超過直線法下累積折舊金額的部分,被稱為是unrecaptured section 1250 gain,按照20%(公司)或者25%(個人)的稅率征稅 3. 超出直線法下累積折舊金額的excess gain,被歸為1231 gain。
5. 將1231 gain(從上面3,4兩點(diǎn)中都有可能產(chǎn)生)和1231 loss(從上面1.點(diǎn)中產(chǎn)生)offset。如果抵消后是凈利得,那么就是按照long-term capital gain來處理;如果抵消后是凈損失,那么就是按照ordinary loss來處理。
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