稅務(wù)：嘗試新法正當(dāng)時(shí)

各國政府越來越關(guān)注的一個(gè)問題是許多跨國企業(yè)可以決定納多少稅，在哪里納稅。比如，谷歌曾經(jīng)在英國遭到審查。該公司在2006 年到2011 年間的英國營收達(dá)到180 億美元，但是同期繳納的公司所得稅僅為1600 萬美元。

各國媒體都對(duì)此很感興趣，并大量報(bào)道了如何在獲取大量營收或利潤的同時(shí)繳納至少的稅金。但是，煽動(dòng)性的新聞標(biāo)題和簡單化的報(bào)道，可能會(huì)混淆和歪曲實(shí)際上很復(fù)雜的問題。很多企業(yè)確實(shí)在設(shè)計(jì)稅務(wù)安排，以盡量減少支出。有些企業(yè)的做法較為激進(jìn)，但是幾乎所有企業(yè)都遵從了法律。企業(yè)對(duì)股東負(fù)有責(zé)任，必須保證運(yùn)營的效率。因此，他們需要控制成本，而稅金和其他開支一樣屬于企業(yè)成本。如果企業(yè)的稅務(wù)支出過高，其成本必須通過某種方式來轉(zhuǎn)移或彌補(bǔ)——比如降低員工工資、降低股東回報(bào)、增加客戶成本等等。

事實(shí)上，各國政府政策的普遍趨勢是降低公司所得稅率（美國是個(gè)值得關(guān)注的例外）。比如，英國準(zhǔn)備在2015 年之前將稅率逐步降低到20%。政府對(duì)特定商業(yè)行為的激勵(lì)，也推低了公司所得稅。同樣在英國，有大量鼓勵(lì)投資研發(fā)的激勵(lì)措施，其中的新專利計(jì)劃將公司所得稅率降低到了只有10%。

另一個(gè)經(jīng)常被忽略的情況是，企業(yè)需要支付多種稅費(fèi) — 其中多個(gè)稅種的稅率在上升。英國目前的增值稅為20%，是1973 年剛剛實(shí)施該稅種時(shí)的兩倍，而印花稅的至高稅率已經(jīng)增長了幾倍。普華永道至近做了一項(xiàng)針對(duì)英國大企業(yè)的總稅務(wù)支出的調(diào)查，結(jié)果顯示百強(qiáng)企業(yè)（Hundred Group）的納稅額從2005 年到2012 年間增長了19%（如下圖所示）。普華永道在分析中強(qiáng)調(diào)，英國大企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)已經(jīng)擴(kuò)大到了納稅以外的領(lǐng)域。他們提供就業(yè)機(jī)會(huì)、進(jìn)行大量的資本投資、支持研發(fā)。

全球化的挑戰(zhàn)

盡管如此，全球性企業(yè)的出現(xiàn)，為基于國別的稅務(wù)管理體系帶來了一個(gè)具大挑戰(zhàn)。

擁有復(fù)雜的全球供應(yīng)鏈的公司，開始陷入與多個(gè)國家和地區(qū)的冗長討論，以避免雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖然有針對(duì)此問題的稅務(wù)協(xié)議，但并不是萬無一失。稅務(wù)當(dāng)局越來越擔(dān)心雙重免征稅的風(fēng)險(xiǎn)，他們質(zhì)問企業(yè)是否通過操縱內(nèi)部組織架構(gòu)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議，將收入從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)。

另一個(gè)挑戰(zhàn)則來自數(shù)字商務(wù)。如果商業(yè)活動(dòng)依賴于企業(yè)在當(dāng)?shù)氐奈锢硇源嬖?，那么識(shí)別應(yīng)納稅利潤則非常明確。而現(xiàn)在，企業(yè)的所在地和其收入產(chǎn)生地點(diǎn)可能相距遙遠(yuǎn)。歐洲大陸的客戶，可能向總部位于愛爾蘭的企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)，而該企業(yè)的IT 服務(wù)器遠(yuǎn)在印度。即使一間倉庫坐落在德國，也不一定構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)協(xié)議下的恒久設(shè)施。

按駐地確認(rèn)稅收是2013 年2 月經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在《應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移》報(bào)告中識(shí)別的六大壓力領(lǐng)域之一。其他壓力領(lǐng)域包括：企業(yè)實(shí)體和交易工具的特質(zhì)之間不匹配、集團(tuán)內(nèi)部融資、轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題、反避稅規(guī)則的有效性和稅務(wù)特惠國的存在。

G20 財(cái)長迫切希望開發(fā)綜合、協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略，來應(yīng)對(duì)這些問題，避免對(duì)課稅基礎(chǔ)的侵蝕。重新設(shè)計(jì)公司所得稅的要素當(dāng)然是需要的。然而，相關(guān)進(jìn)展很可能受到美國的阻礙，因?yàn)槠鋱?jiān)持公司所得稅的高稅率和遞延制度（只對(duì)匯回國內(nèi)的外國利潤征稅）。

另外，發(fā)達(dá)世界的政府可能不會(huì)喜歡“優(yōu)化”制度的結(jié)果。提高公平性不一定只是導(dǎo)致資金在發(fā)達(dá)西方國家之間流轉(zhuǎn)，還很可能使稅收流入巴西、印度、中國等國家。

是時(shí)候用全新的角度來看待全球企業(yè)的征稅問題了，但是政策制定者必須十分小心。傳統(tǒng)概念 — 如公平獨(dú)立核算原則 — 依然有價(jià)值。雙重稅收協(xié)議可能不需要全面修訂。而要想讓全球企業(yè)繳稅方式能夠在實(shí)際上和表面上都做到公平，也沒有什么速成的方法。

喬德理（Chas Roy-Chowdhury FCCA）

ACCA 稅務(wù)主管、ACCA 稅務(wù)全球論壇的專家成員。

加入ACCA之前，他從事執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的工作。