稅總貨便函[2017]127號(hào)
頒布時(shí)間:2017-04-21 00:00:00.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處:
為保障全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作順利實(shí)施,進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),方便納稅人全面掌握發(fā)票政策、規(guī)范發(fā)票開具,作為營(yíng)改增政策大輔導(dǎo)的一項(xiàng)重要舉措,我司組織人員,根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件規(guī)定,編寫了《增值稅發(fā)票開具指南》(見附件)?,F(xiàn)將《增值稅發(fā)票開具指南》下發(fā)給你們,請(qǐng)各地采取多種方式,認(rèn)真做好對(duì)納稅人的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作。
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
2017年4月21日
附件:增值稅發(fā)票開具指南
為了進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),方便納稅人全面掌握發(fā)票政策、規(guī)范發(fā)票開具,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行歸納整理,編寫了《增值稅發(fā)票開具指南》,供納稅人參考。本指南適用通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”)開具的增值稅發(fā)票,包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。未盡事項(xiàng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第一章 增值稅發(fā)票種類
第一節(jié) 增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?;韭?lián)次為三聯(lián):第一聯(lián)為記賬聯(lián),是銷售方記賬憑證;第二聯(lián)為抵扣聯(lián),是購(gòu)買方扣稅憑證;第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián),是購(gòu)買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的,可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。
第二節(jié) 增值稅普通發(fā)票
一、增值稅普通發(fā)票(折疊票)
增值稅普通發(fā)票(折疊票)由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種?;韭?lián)次為兩聯(lián):第一聯(lián)為記賬聯(lián),是銷售方記賬憑證;第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),是購(gòu)買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的,可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。
二、增值稅普通發(fā)票(卷票)
增值稅普通發(fā)票(卷票)分為兩種規(guī)格:57mm×177.8mm、76mm×177.8mm,均為單聯(lián)。
自2017年7月1日起,納稅人可按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則要求,書面向國(guó)稅機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票),國(guó)稅機(jī)關(guān)按規(guī)定確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。納稅人通過新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票)。印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票),由稅務(wù)總局統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)的增值稅普通發(fā)票(卷票)中標(biāo)廠商印制,其式樣、規(guī)格、聯(lián)次和防偽措施等與原有增值稅普通發(fā)票(卷票)一致,并加印企業(yè)發(fā)票專用章。使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票)的企業(yè),按照《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于冠名發(fā)票印制費(fèi)結(jié)算問題的通知》(稅總發(fā)〔2013〕53號(hào))規(guī)定,與發(fā)票印制企業(yè)直接結(jié)算印制費(fèi)用。
三、增值稅電子普通發(fā)票
增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
第三節(jié) 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票
從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,在銷售機(jī)動(dòng)車(不包括銷售舊機(jī)動(dòng)車)收取款項(xiàng)時(shí),開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票:第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián),是購(gòu)貨單位付款憑證;第二聯(lián)為抵扣聯(lián),是購(gòu)貨單位扣稅憑證;第三聯(lián)為報(bào)稅聯(lián),車購(gòu)稅征收單位留存;第四聯(lián)為注冊(cè)登記聯(lián),車輛登記單位留存;第五聯(lián)為記賬聯(lián),銷貨單位記賬憑證;第六聯(lián)為存根聯(lián),銷貨單位留存。
第二章 增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定
第一節(jié) 納稅人開具發(fā)票基本規(guī)定
一、增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為,使用新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
納入新系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人,使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以通過新系統(tǒng)自行開具,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
二、銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。
三、增值稅納稅人購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅專用發(fā)票時(shí),須向銷售方提供購(gòu)買方名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人資格登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅普通發(fā)票時(shí),不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。
四、納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。
五、單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí),必須做到按照號(hào)碼順序填開,填寫項(xiàng)目齊全,內(nèi)容真實(shí),字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
六、稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》,并在新系統(tǒng)中增加了商品和服務(wù)稅收分類與編碼相關(guān)功能。使用新系統(tǒng)的增值稅納稅人,應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類與編碼開具增值稅發(fā)票。
七、納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票,新系統(tǒng)可自動(dòng)上傳已開具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)。
納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法在線開票的,在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開票時(shí)限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票,超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)上傳已開具發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的,也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后方可開票,若仍無法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后方可開票。
納稅人已開具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票。離線開票時(shí)限是指自第一份離線發(fā)票開具時(shí)間起開始計(jì)算可離線開具的最長(zhǎng)時(shí)限。離線開票總金額是指可開具離線發(fā)票的累計(jì)不含稅總金額,離線開票總金額按不同票種分別計(jì)算。
納稅人離線開票時(shí)限和離線開票總金額的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)及方法由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。
按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人,以離線方式開具發(fā)票,不受離線開票時(shí)限和離線開具發(fā)票總金額限制。
八、任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:
?。ㄒ唬樗恕樽约洪_具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
九、取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(),對(duì)新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。單位和個(gè)人通過網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登錄平臺(tái)時(shí),應(yīng)下載安裝根證書文件,查看平臺(tái)提供的發(fā)票查驗(yàn)操作說明。
十、一般納稅人有下列情形之一的,不得使用增值稅專用發(fā)票:
?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。
?。ǘ?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
?。ㄈ┯小吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
(四)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:1.虛開增值稅專用發(fā)票;2.私自印制增值稅專用發(fā)票;3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取增值稅專用發(fā)票;4.借用他人增值稅專用發(fā)票;5.未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條開具增值稅專用發(fā)票;6.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備;7.未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
有上列情形的,如已領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的增值稅專用發(fā)票和稅控專用設(shè)備。
十一、屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為的;(二)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外;(三)部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的:
1.增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。
2.納稅人銷售舊貨,按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。
3.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
(四)法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
十二、增值稅專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:(一)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;(二)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買方有權(quán)拒收。
十三、一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的,同時(shí)使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋發(fā)票專用章。
十四、納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的,按以下方法處理:一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?,如果丟失前未認(rèn)證的,可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證,增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》(以下統(tǒng)稱《證明單》),作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>
十五、納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢。
作廢增值稅專用發(fā)票須在新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票(含未打印的增值稅專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。
同時(shí)具有下列情形的,為本條所稱作廢條件:(一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián),且時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月;(二)銷售方未抄稅且未記賬;(三)購(gòu)買方未認(rèn)證,或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
十六、納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的,按以下方法處理:
?。ㄒ唬┵?gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,購(gòu)買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》),在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息,應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。
購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,購(gòu)買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息。
銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方,以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息。
?。ǘ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
?。ㄈ╀N售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
?。ㄋ模┘{稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。
十七、納稅人開具增值稅普通發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。
納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的,可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
第二節(jié) 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票基本規(guī)定
一、代開發(fā)票范圍
?。ㄒ唬┮艳k理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人,發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
(二)有下列情形之一的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票:1.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人,取得經(jīng)營(yíng)收入需要開具增值稅普通發(fā)票的;2.正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人,對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具增值稅普通發(fā)票的;3.應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理,并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后,對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具增值稅普通發(fā)票的;4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人,臨時(shí)取得收入,需要開具增值稅普通發(fā)票的。
二、代開發(fā)票種類國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票,代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
國(guó)稅機(jī)關(guān)為增值稅納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存,以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄;第六聯(lián)交稅款征收崗位,用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì);其他聯(lián)次交增值稅納稅人。地稅機(jī)關(guān)為納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,第四聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存,以備發(fā)票掃描補(bǔ)錄;第五聯(lián)交征收崗位留存,用于代開發(fā)票與征收稅款的定期核對(duì);其他聯(lián)次交納稅人。
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票部門通過新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票,系統(tǒng)自動(dòng)在發(fā)票上打印“代開”字樣。
三、月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票稅款有關(guān)問題增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
四、增值稅納稅人應(yīng)在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上,加蓋本單位的發(fā)票專用章(為其他個(gè)人代開的特殊情況除外)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上,加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。
第三節(jié) 發(fā)票違章處理
一、違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,有下列情形之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收:(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票,或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票,或者未加蓋發(fā)票專用章的;(二)使用稅控裝置開具發(fā)票,未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的;(三)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的;(四)以其他憑證代替發(fā)票使用的;(五)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的;(六)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的;(七)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
二、跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票,以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上3萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收。
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰。
三、違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
非法代開發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰。
四、有下列情形之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處5萬元以上50萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收:(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>
五、對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
第三章 增值稅發(fā)票開具特殊規(guī)定
第一節(jié) 建筑服務(wù)
一、建筑服務(wù)發(fā)票開具基本規(guī)定提供建筑服務(wù),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
二、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
發(fā)票開具:小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
第二節(jié) 銷售不動(dòng)產(chǎn)
一、銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具基本規(guī)定銷售不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)票開具規(guī)定
?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款、在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用后的余額為銷售額。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。
發(fā)票開具:一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,自行開具增值稅發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票,本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,按照5%的征收率計(jì)稅。
發(fā)票開具:小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,自行開具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方需要增值稅專用發(fā)票的,小規(guī)模納稅人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。小規(guī)模納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
第三節(jié) 金融服務(wù)
一、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
發(fā)票開具:金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。
二、匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)發(fā)票開具規(guī)定采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu),省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
三、保險(xiǎn)服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
?。ㄒ唬┍kU(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人,在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括:保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。
?。ǘ樽匀蝗颂峁┑谋kU(xiǎn)服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
四、個(gè)人代理人匯總代開具體規(guī)定
?。ㄒ唬┙邮芏悇?wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè),向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后,可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
?。ǘ┍kU(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。
保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息,作為代開增值稅發(fā)票的清單,隨發(fā)票入賬。
?。ㄈ┲鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。
?。ㄋ模┳C券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。
第四節(jié) 生活服務(wù)業(yè)一、住宿業(yè)發(fā)票開具規(guī)定月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人,提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,通過新系統(tǒng)自行開具,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
二、旅游服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
發(fā)票開具:選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
三、教育輔助服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。
發(fā)票開具:教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
第五節(jié) 部分現(xiàn)代服務(wù)
一、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
個(gè)人出租住房,應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
發(fā)票開具:納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
二、物業(yè)管理服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
發(fā)票開具:納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
三、勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
?。ㄒ唬┮话慵{稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
(二)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
發(fā)票開具:納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),選擇差額納稅的,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
四、人力資源外包服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
發(fā)票開具:納稅人提供人力資源外包服務(wù),向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
五、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
?。ㄒ唬┙?jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
發(fā)票開具:向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票,但可以開具增值稅普通發(fā)票。
?。ǘ┘{稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。
發(fā)票開具:納稅人向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
?。ㄈ┘{稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
發(fā)票開具:向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
六、鑒證咨詢業(yè)發(fā)票開具規(guī)定
月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以通過新系統(tǒng)自行開具,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
第六節(jié) 交通運(yùn)輸服務(wù)
一、貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票開具基本規(guī)定納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù),使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中,如內(nèi)容較多可另附清單。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票開具規(guī)定鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息,可填寫在發(fā)票備注欄中。中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù),可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。
第七節(jié) 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票
一、國(guó)稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票具體規(guī)定
(一)國(guó)稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅發(fā)票:
1.“單價(jià)”和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額;
2.“稅率”欄填寫增值稅征收率;
3.“銷售方名稱”欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱;
4.“銷售方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼;
5.“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫)。
6.備注欄
?。?)備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào);(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人),代開增值稅發(fā)票時(shí),在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印‘YD’字樣;(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱;(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣;(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動(dòng)產(chǎn)代開發(fā)票時(shí)應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
7.代開增值稅普通發(fā)票的,購(gòu)買方為自然人或符合下列4項(xiàng)條件之一的單位(機(jī)構(gòu)),納稅人識(shí)別號(hào)可不填寫:(1)我國(guó)在境外設(shè)立的組織機(jī)構(gòu);(2)非常設(shè)組織機(jī)構(gòu);(3)組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu);(4)軍隊(duì)、武警部隊(duì)的序列單位等。
?。ǘ﹪?guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)票代開辦理流程
1.在地稅局委托國(guó)稅局代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳,納稅人按照以下次序辦理:
?。?)在國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口:①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》;②自然人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交身份證件及復(fù)印件;其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。
?。?)在同一窗口申報(bào)繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。
?。?)在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。
2.在國(guó)稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳,納稅人按照以下次序辦理:
?。?)在辦稅服務(wù)廳國(guó)稅指定窗口:①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》;②自然人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交身份證件及復(fù)印件;其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。
?。?)在同一窗口繳納增值稅。
?。?)到地稅指定窗口申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。
?。?)到國(guó)稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。
二、地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票具體規(guī)定
增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),可以向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。
地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅發(fā)票:
?。ㄒ唬?ldquo;稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的,“稅率”欄自動(dòng)打印“***”;
?。ǘ?ldquo;銷售方名稱”欄填寫代開地稅局名稱;
?。ㄈ?ldquo;銷售方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫代開發(fā)票地稅局代碼;
(四)“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼(免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫);
(五)備注欄填寫銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)(或者組織機(jī)構(gòu)代碼)、不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址;
?。┎铑~征稅代開發(fā)票,通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣;
?。ㄆ撸┘{稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)代開發(fā)票,“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼,“單位”欄填寫面積單位;
?。ò耍┌凑蘸硕ㄓ?jì)稅價(jià)格征稅的,“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格,備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格,實(shí)際成交含稅金額×××元”;
?。ň牛┢渌?xiàng)目按照增值稅發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫;
?。ㄊ┐_發(fā)票部門應(yīng)在代開增值稅發(fā)票的備注欄上,加蓋地稅代開發(fā)票專用章。
第八節(jié) 其他開具規(guī)定
一、差額征稅發(fā)票開具規(guī)定納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票時(shí),錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
二、電子發(fā)票開具規(guī)定
?。ㄒ唬┦褂迷鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票的納稅人應(yīng)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具。
(二)增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
三、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具規(guī)定
?。ㄒ唬┘{稅人從事機(jī)動(dòng)車(舊機(jī)動(dòng)車除外)零售業(yè)務(wù)須開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
?。ǘ?ldquo;納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)打印購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào),如購(gòu)買方需要抵扣增值稅稅款,該欄必須填寫。
?。ㄈ┨顚?ldquo;購(gòu)買方名稱及身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼”欄時(shí),“身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼”應(yīng)換行打印在“購(gòu)買方名稱”的下方。
?。ㄋ模?ldquo;完稅憑證號(hào)碼”欄內(nèi)打印代開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)對(duì)應(yīng)開具的增值稅完稅證號(hào)碼,自開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)此欄為空。
?。ㄎ澹┘{稅人銷售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車,通過新系統(tǒng)開具時(shí)應(yīng)在機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“免稅”,機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動(dòng)打印顯示“免稅”,“增值稅稅額”欄自動(dòng)打印顯示“***”;機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價(jià)”欄和“價(jià)稅合計(jì)”欄填寫金額相等。
?。┤绨l(fā)生退貨的,應(yīng)在價(jià)稅合計(jì)的大寫金額第一字前加“負(fù)數(shù)”字,在小寫金額前加“-”號(hào)。
?。ㄆ撸┘{稅人丟失機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的,如在辦理車輛登記和繳納車輛購(gòu)置稅手續(xù)前丟失的,應(yīng)先按照以下程序辦理補(bǔ)開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的手續(xù),再按已丟失發(fā)票存根聯(lián)的信息開紅字發(fā)票。
補(bǔ)開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的具體程序?yàn)椋?.丟失機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動(dòng)車銷售單位取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件(加蓋銷售單位發(fā)票專用章);2.到機(jī)動(dòng)車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案;3.由機(jī)動(dòng)車銷售單位重新開具與原機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
四、收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
納稅人通過新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購(gòu)發(fā)票,系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。
五、稀土企業(yè)發(fā)票開具規(guī)定
(一)從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅一般納稅人必須通過新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
(二)銷售稀土產(chǎn)品必須開具增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”欄內(nèi)容通過系統(tǒng)中的稀土產(chǎn)品目錄庫(kù)選擇,“單位”欄選擇公斤或噸,“數(shù)量”欄按照折氧化物計(jì)量填寫,系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“XT”字樣。
?。ㄈ╀N售稀土產(chǎn)品以及其他貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別開具發(fā)票。銷售稀土礦產(chǎn)品和稀土冶煉分離產(chǎn)品也應(yīng)當(dāng)分別開具發(fā)票,不得在同一張發(fā)票上混開。
?。ㄋ模┎坏脜R總開具增值稅專用發(fā)票。
六、預(yù)付卡業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定
?。ㄒ唬﹩斡猛旧虡I(yè)預(yù)付卡(以下簡(jiǎn)稱“單用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行:
1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>
?。ǘ┲Ц稒C(jī)構(gòu)預(yù)付卡(以下簡(jiǎn)稱“多用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行:
1.支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用多用途卡,向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù),特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>
?。ㄈ┌l(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時(shí),應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,不征收增值稅。
預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票,如購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí),接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。
七、不征收增值稅項(xiàng)目發(fā)票開具規(guī)定商品和服務(wù)稅收分類與編碼的“6 未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”,用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
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