國家稅務總局令第32號

《一般反避稅管理辦法（試行）》已經2014年11月25日國家稅務總局2014年度第3次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2015年2月1日起施行。

國家稅務總局局長： 王軍
2014年12月2日

一般反避稅管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于稅務機關按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調整。

下列情況不適用本辦法：

（一）與跨境交易或者支付無關的安排；

（二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。

第四條 避稅安排具有以下特征：

（一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

（二）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。

第五條 稅務機關應當以具有合理商業(yè)目的和經濟實質的類似安排為基準，按照實質重于形式的原則實施特別納稅調整。調整方法包括：

（一）對安排的全部或者部分交易重新定性；

（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；

（三）對相關所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；

（四）其他合理方法。

第六條 企業(yè)的安排屬于轉讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調整相關規(guī)定。

企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應當首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關規(guī)定。

第二章 立案

第七條 各級稅務機關應當結合工作實際，應用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權轉讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。

第八條 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下簡稱省）稅務機關復核同意后，報稅務總局申請立案。

第九條 省稅務機關應當將稅務總局形成的立案申請審核意見轉發(fā)主管稅務機關。稅務總局同意立案的，主管稅務機關實施一般反避稅調查。

第三章 調查

第十條 主管稅務機關實施一般反避稅調查時，應當向被調查企業(yè)送達《稅務檢查通知書》。

第十一條 被調查企業(yè)認為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應當自收到《稅務檢查通知書》之日起60日內提供下列資料：

（一）安排的背景資料；

（二）安排的商業(yè)目的等說明文件；

（三）安排的內部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等；

（四）安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等；

（五）與其他交易方的溝通信息；

（六）可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料；

（七）稅務機關認為有必要提供的其他資料。

企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務機關提交書面延期申請，經批準可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務機關應當自收到企業(yè)延期申請之日起15日內書面回復。逾期未回復的，視同稅務機關同意企業(yè)的延期申請。

第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務機關可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進行核定。

第十三條 主管稅務機關實施一般反避稅調查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個人（以下簡稱籌劃方）提供有關資料及證明材料。

第十四條 一般反避稅調查涉及向籌劃方、關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)調查取證的，主管稅務機關應當送達《稅務事項通知書》。

第十五條 主管稅務機關審核企業(yè)、籌劃方、關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關資料的，可以按有關規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或者通過我駐外機構調查收集有關信息。涉及境外關聯(lián)方相關資料的，主管稅務機關也可以要求企業(yè)提供公證機構的證明。

第四章 結案

第十六條 主管稅務機關根據(jù)調查過程中獲得的相關資料，自稅務總局同意立案之日起9個月內進行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調整或者初步調整方案的意見和理由，層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局申請結案。

第十七條 主管稅務機關應當根據(jù)稅務總局形成的結案申請審核意見，分別以下情況進行處理：

（一）同意不予調整的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查結論通知書》；

（二）同意初步調整方案的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查初步調整通知書》；

（三）稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。

被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內未提出異議的，主管稅務機關應當下發(fā)《特別納稅調查調整通知書》。

被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內提出異議，但是主管稅務機關經審核后認為不應采納的，應將被調查企業(yè)的異議及不應采納的意見和理由層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局再次申請結案。

被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書》之日起7日內提出異議，主管稅務機關經審核后認為確需對調整方案進行修改的，應當將被調查企業(yè)的異議及修改后的調整方案層報省稅務機關復核同意后，報稅務總局再次申請結案。

第十八條 主管稅務機關應當根據(jù)稅務總局考慮企業(yè)異議形成的結案申請審核意見，分別以下情況進行處理：

（一）同意不應采納企業(yè)所提異議的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查調整通知書》；

（二）同意修改后調整方案的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查調整通知書》；

（三）稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。

第五章 爭議處理

第十九條 被調查企業(yè)對主管稅務機關作出的一般反避稅調整決定不服的，可以按照有關法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。

第二十條 主管稅務機關作出的一般反避稅調整方案導致國內雙重征稅的，由稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調解決。

第二十一條 被調查企業(yè)認為我國稅務機關作出的一般反避稅調整，導致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。

第六章 附則

第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務機關尚未結案處理的避稅安排適用本辦法。