2017年資產(chǎn)評估師《財務會計》知識點：交易性金融資產(chǎn)

　　2017年資產(chǎn)評估師考試的備考工作已經(jīng)開始，為了幫助考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心整理了資產(chǎn)評估師考試《財務會計》科目的預習階段知識點，希望對廣大考生有所幫助。

　　知識點：交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

（一）相關(guān)規(guī)定

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準備近期內(nèi)出售。

2.初始計量

應當按照公允價值進行初始計量。注意：相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益；支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨作為應收項目進行處理。

3.后續(xù)計量

應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益。

（二）具體會計核算

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 【公允價值】

　　投資收益 【發(fā)生的交易費用】

　　應收利息 【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　應收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理

（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應收股利

　　貸：投資收益

（2）債券：資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

借：應收利息

　　貸：投資收益

3.資產(chǎn)負債表日的會計處理

（1）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

4.出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理

借：銀行存款 【應按實際收到的金額】，

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　——公允價值變動 （或在借方）

　　　　投資收益

同時：

借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益（或相反分錄）