四、綜合分析題（共12題，每題2分，由單項選擇題和多項選擇題組成。錯選或多選，本題不得分；少選，所選的每個選項的0.5分）

2018年1月15日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司（增值稅一般納稅人）收到主管稅務機關的《土地增值稅清算通知書》，要求對其建設的W項目進行清算。該項目總建筑面積18000平方米，其中可售建筑面積17000平方米，不可售建筑面積1000平方米（產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的公共配套設施）。該項目2016年4月通過全部工程質量驗收。

2016年5月該公司開始銷售W項目，截止清算前，可售建筑面積中已售出15000.80平方米，取得含稅銷售收入50000萬元。該公司對W項目選擇簡易計稅方法。

經(jīng)審核，W項目取得土地使用權所支付的金額合計8240萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本15000萬元，管理費用4000萬元，銷售費用4500萬元，財務費用3500萬元（其中利息支出3300萬元，無法提供金融機構證明）。

已知：W項目所在省政府規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%。W項目清算前已預繳土地增值稅1000萬元。其它各項稅費均已及時足額繳納。城市維護建設稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。不考慮印花稅。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

69.W項目的清算比例是（ ）。

A.83.33%

B.94.44%

C.100.00%

D.88.24%

70.W項目清算時允許扣除的與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金（ ）萬元。

A.285.71

B.2666.67

C.2691.67

D.310.71

71W項目清算時允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用金額（ ）萬元。

A.2050.70

B.3937.27

C.4462.00

D.2324.00

72.W項目清算時允許扣除項目金額合計（ ）萬元。

A.22843.39

B.26944.79

C.26969.79

D.22868.39

73.W項目清算后應補繳土地增值稅（ ）萬元。

A.5911.22

B.7945.07

C.7961.32

D.5922.46

74.關于W項目清算，下列說法正確的有（ ）。

A.該公司清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金

B.主管稅務機關可以指定稅務中介機構對該項目的清算進行審核鑒證

C.該公司可以委托稅務中介機構對清算項目進項審核鑒證，并出具《土值稅清算稅款鑒證報告》

D.對于該公司委托稅務中介機構對清算項目進項審核鑒證，并出具《土值稅清算稅款鑒證報告》的，主管稅務機關必須采集鑒證報告的全部內(nèi)容

E.該公司應在收到清算通知書之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)

【參考答案】69.D；70.A；71.A；72.B；73.D；74.ACE。

【參考解析】

（1）清算比例=15000.8÷17000=88.24%

（2）轉讓房地產(chǎn)有關稅金=50000÷（1+5%）×5%×（7%＋3%＋2%）=285.71（萬元）

（3）開發(fā)費用=（8240+15000）×88.24%×10%=2050.70（萬元）

（4）扣除項目合計=（8240+15000）×88.24%＋2050.70＋285.71＋（8240+15000）×88.24%×20%=26944.78≈26944.79（萬元）

（5）增值額=50000÷（1+5%）－26944.79=20674.26（萬元）

增值率=20674.26÷26944.79×100%≈76.73%

清算后補繳土地增值稅=20674.26×40%－26944.79×5%－1000=5922.46（萬元）

（6）納稅人委托中介機構審核鑒證的清算項目，主管稅務機關應當采取適當方法對有關鑒證報告的合法性、真實性進行審核。對納稅人委托中介機構審核鑒證的清算項目，主管稅務機關未采信或部分未采信鑒證報告的，應當告知其理由。

【點評】本題考核“土地增值稅應納稅額的計算”，該題目所涉及知識點在下列正保會計網(wǎng)校（www.odtgfuq.cn）2018年稅務師考試《稅法（一）》輔導中均有體現(xiàn)：

①葉青老師基礎班第7章第03、04講；

②劉丹老師強化提高班第7章第02、03講；

③“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南•稅法（一）》第214頁綜合分析題第1題；

④“夢想成真”系列輔導叢書《經(jīng)典題解•稅法（一）》第185頁單選題第2題、200頁計算題第2題；

⑤“夢想成真”系列輔導叢書《全真模擬試卷•稅法（一）》第99頁綜合分析題第1題；

⑥題庫開通的模擬試題（一）單選題第35題、多選題第18題、計算題第2題。

某油田企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年1月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）開采原油8萬噸，對外銷售原油1.5萬噸，其中包括三次采油的原油0.5萬噸，原油不含稅銷售單價3000元/噸。

（2）將本月自采原油3萬噸無償贈送給關聯(lián)企業(yè)，開采原油過程中加熱修井使用自采原油0.1萬噸，將上月自采原油30萬噸用于對外投資。

（3）支付石油勘探服務費，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額68萬元，購買開采設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額1011.19萬元。

（4）承租一棟樓房，一樓作為職工食堂，二樓以上用于廠部研發(fā)機構。合約約定，租期5年，不含稅租金共計180萬元，按年支付。本月支付2018年租金，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額36萬元，稅額3.96萬元。

已知：原油資源稅稅率8%，本月取得相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月申報抵扣進項稅額。

要求：根據(jù)上述材料，回答下列問題：

75.業(yè)務（1）應納資源稅（ ）萬元。

A.240

B.336

C.360

D.324

76.業(yè)務（2）增值稅銷項稅額（ ）萬元。

A.1530

B.16830

C.16881

D.1581

77.業(yè)務（2）應納資源稅（ ）萬元。

A.720

B.7920

C.7944

D.744

78.業(yè)務（4）準予從銷項稅額抵扣的進項稅額（ ）萬元。

A.0.22

B.1.58

C.3.96

D.0.33

79.該企業(yè)當月應納增值稅（ ）萬元。

A.1211.85

B.16511.85

C.16514.23

D.1214.23

80.關于該油田企業(yè)上述業(yè)務的稅務處理，下列說法正確的有（ ）。

A.自采原油無償贈送給關聯(lián)企業(yè)不繳納資源稅

B.開采過程中加熱使用自采原油免征資源稅

C.應按照開采的原油數(shù)量和單價計算繳納資源稅

D.將自產(chǎn)原油用于對外投資應繳納資源稅和增值稅

E.銷售三次采油的原油免征資源稅

【參考答案】75.D；76.B；77.B；78.C；79.B；80.BD

【參考解析】

（1）業(yè)務1應納資源稅=3000×（1.5-0.5）×8%＋3000×0.5×8%×（1-30%）=324（萬元）

（2）業(yè)務2銷項稅額=3000×（3＋30）×17%=16830（萬元）

（3）業(yè)務3應納資源稅=3000×（3＋30）×8%=7920（萬元）

（4）業(yè)務4準予抵扣的進項稅額=3.96（萬元）

租入不動產(chǎn)同時用于集體福利和應稅項目，進項稅可以全額抵扣。

（5）當月應納增值稅=3000×1.5×17%＋16830－68－1011.19－3.96=16511.85（萬元）

（6）選項A，視同銷售繳納資源稅；選項C，原油資源稅采用的是比例稅率；選項E，對三次采油資源稅減征30%。

【點評】本題考核“資源稅應納稅額計算”、“資源稅稅收優(yōu)惠”、“租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣”該題目所涉及知識點在下列正保會計網(wǎng)校（www.odtgfuq.cn）2018年稅務師考試《稅法（一）》輔導中均有體現(xiàn)：

①葉青老師基礎班第5章第02、03講，第2章第01講；

②劉丹老師強化提高班第5章第02、03講；第2章第06講；

③“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南•稅法（一）》第174頁多選題第8題、176頁單選題第2題、第7題、177頁綜合分析題第1題；

④“夢想成真”系列輔導叢書《經(jīng)典題解•稅法（一）》第160頁單選題第3題、163頁計算題第2題、；

⑤“夢想成真”系列輔導叢書《全真模擬試卷•稅法（一）》第4頁單選題第31題、50頁單選題第31題；

⑥題庫開通的模擬試題（二）單選題第16題、預測試題（一）單選題第20題、預測試題（二）單選題第13題、第29題、計算題第2題。