2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案4

5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

（1）X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項(xiàng)的影響，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。X公司20x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降。董事會(huì)不得不批準(zhǔn)管理層進(jìn)行額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項(xiàng)目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（2）X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬(wàn)元債務(wù)提供了擔(dān)保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購(gòu)了9800萬(wàn)元的鋼材。

（3）盡管評(píng)估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)較上年明顯下降，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，復(fù)核了會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。

要求：

（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）和（2），分析X公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明，為應(yīng)對(duì)X公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了設(shè)計(jì)和實(shí)施事項(xiàng)（3）中的審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

（3）簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，除實(shí)施事項(xiàng)（4）中程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

【參考答案及解析】

（1）存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。在事項(xiàng)（1）中，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)，X公司20x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降，不得不額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項(xiàng)目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；在事項(xiàng)（2）中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務(wù)提供了擔(dān)保。這些情況都可能導(dǎo)致X公司產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。在資料（2）中，X公司與Y公司進(jìn)行了超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為X公司對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛假報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。

（2）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的行為。

（3）還應(yīng)當(dāng)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

6.U會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定和本所的實(shí)際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見(jiàn)。具體內(nèi)容摘錄如下：

摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序

（1）如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準(zhǔn)后取代原紙質(zhì)工作底稿。

摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢査的政策與程序

（2）選取被檢査的項(xiàng)目后，應(yīng)提前一周通知項(xiàng)目組做好準(zhǔn)備工作，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與檢查工作；如對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人代替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與檢査；

（3）對(duì)于已選取待檢査的項(xiàng)目，檢查人員應(yīng)在項(xiàng)目組出具鑒證報(bào)告之前完成檢查工作。在對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報(bào)告；

（4）檢查的周期視會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可適當(dāng)延長(zhǎng)檢查周期。在每個(gè)檢査周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査。

摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序

（5）將內(nèi)部投訴作為工作的重點(diǎn)，優(yōu)先處理本會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴；為保護(hù)隱私，使員工暢所欲言，鼓勵(lì)員工盡量采取匿名方式投訴。

摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序

（6）按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。

要求：

請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述政策與程序是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由或提出改進(jìn)建議。

【參考答案及解析】

（1）存在不當(dāng)之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然應(yīng)當(dāng)保留原紙質(zhì)記錄。

（2）存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員均不得參與該項(xiàng)目的檢査工作；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査時(shí)，可以不事先告知項(xiàng)目組。

（3）存在不當(dāng)之處。檢查的對(duì)象是已完成的業(yè)務(wù)，檢查工作應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行。

（4）存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)檢查的周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。應(yīng)明確提出“檢查周期不應(yīng)超過(guò)三年”的規(guī)定。

（5）存在不當(dāng)之處。應(yīng)更加重視來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的投訴；對(duì)于內(nèi)部投訴，應(yīng)鼓勵(lì)員工盡量采取實(shí)名投訴。

（6）存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒(méi)有針對(duì)質(zhì)量控制記錄規(guī)定最低保存期限。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)自行明確規(guī)定。