2016年注冊會計師《審計》備考資料：重要性水平的確定

　　為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：重要性水平的確定

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。

　?。ㄒ唬┴攧請蟊碚w的重要性

　　注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表整體的重要性。

　　1.適當?shù)幕鶞?/p>

　　在選擇基準時，需要考慮的因素包括：

　?。?）財務報表要素；

　?。?）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；

　?。?）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

　?。?）被審計單位的所有權結構和融資方式；

　?。?）基準的相對波動性。

　　注意：

　　第一，企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經(jīng)營性業(yè)務的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果；此時，可以考慮采用去三到五年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準；或采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。

　　第二，如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

　　第三，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調整。

　　2.百分比的確定

　　為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷。

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　?。?）財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；

　?。?）被審計單位是否由集團內部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；

　?。?）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）。

　　注意：

　　第一，注冊會計師在評價未更正錯報是否重要時，不僅要考慮金額，還有考慮性質；

　　第二，對于上市公司及其他公眾利益實體，注冊會計師會使用較低的百分比；

　　第三，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但并非必須保持一貫不變。

　　第四，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　?。ǘ┨囟悇e交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　（三）實際執(zhí)行的重要性

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　1.實際執(zhí)行重要性的確定

　　確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50％-75％。

　　注意：

　　如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

　?。?）首次接受委托的審計項目；（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較多；（3）項目總體風險較髙，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；（4）存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。

　　如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

　　（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較少；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內部控制運行有效。

　　2.審計中實際執(zhí)行重要性的運用

　?。?）注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時通常根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計工作。

　　在制定審計計劃時，通常會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍；但這并不代表可以將所有低于實際執(zhí)行的重要性的賬戶排除在審計范圍外。

　?。?）運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。如，在實施分析程序時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異額；在實施審計抽樣時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯報等。

　　（四）審計過程中修改重要性

　　注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。