2016年中級經(jīng)濟師建筑備考資料：增值稅

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增值稅

1.增值稅納稅人

增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人。

按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標準有兩個，即經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)制度是否健全。

2.稅率

增值稅的基本稅率為17%.對基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書、報紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

3.應(yīng)納稅額計算

增值稅在零售環(huán)節(jié)實行價內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實行價外稅。所謂價外稅，是指商品銷售價格中不包括此項稅金。計算銷項稅額時，計算式巾的銷售額不包括增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。

對一般納稅人來說，實行憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

其中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和現(xiàn)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式如下：

銷項稅額=銷售額×適用稅率

當(dāng)期進項稅額是指納稅人當(dāng)期購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售方支付的增值稅額。

購買方根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)的完稅憑證）注明的增值稅稅額確定本期進項稅額，進行抵扣。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算，即按照銷售額和3%的征收率直接計算，不得抵扣進項稅額。公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

4.營業(yè)稅改征增值稅試點改革

“營改增”后，“銷售額扣除進項等費用后的差價”部分才需要交稅，可有效解決重復(fù)征稅問題。

按照國家規(guī)劃，中國“營改增”分三步走：

第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。

第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。

第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

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