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第一種情形2×17?年 2?月 1?日甲公司發(fā)行看漲期權(quán)，期權(quán)的公允價(jià)值 5?000?元，甲公司收到期權(quán)費(fèi)用 5?000 元；當(dāng)日股票每股市價(jià) 100 元； 分析：在現(xiàn)金凈額結(jié)算約定下，甲公司不能完全避免向另一方支付現(xiàn)金的義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)將該期權(quán)劃分為金融負(fù)債。確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)的會(huì)計(jì)如下： 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具——看漲期權(quán) 5 000 ②2×17年 12?月 31?日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000?元；當(dāng)日股票每股市價(jià) 104?元；確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少的會(huì)計(jì)如下： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000（3 000－5 000） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?2 000 ③2×18年 1?月 31?日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000?元。當(dāng)日股票每股市價(jià) 104?元；確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少的會(huì)計(jì)如下： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 1 000（2 000－3 000） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?1 000 在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付 104 000?元（104×1 000），并從乙公司收取 102 000?元（102×1 000），甲公司實(shí)際支付凈 額為 2 000?元，即“衍生工具”科目余額為 2 000?元（5 000－2 000－1 000）。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2 000 第二種情形 分析：普通股凈額結(jié)算是指甲公司以普通股代替現(xiàn)金進(jìn)行凈額結(jié)算，支付的普通股公允價(jià)值等于應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金金額。在普通股凈額結(jié)算約定下，由于甲公司須交付的普通股數(shù)量不確定，因此應(yīng)當(dāng)將該期權(quán)劃分為金融負(fù)債。 除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形 1 相同。甲公司實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量約 為 19.23 股（2 000/104），因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實(shí)際交付 19 股，余下的金額 24 元 （0.23×104）將以現(xiàn)金方式支付。因此，甲公司除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形 1 相同： 2×18?年 1 月 31 日： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 ? ? ? ? ? ? 貸：股本 19 資本公積——股本溢價(jià) 1 957 銀行存款 24 第三種情形 分析：在普通股總額結(jié)算約定下，甲公司需交付的普通股數(shù)量固定，將收到的金額也是固定的因此應(yīng)當(dāng)將該期權(quán)劃分為權(quán)益工具。 除甲公司以約定的固定數(shù)量的自身普通股交換固定金額現(xiàn)金外，其他資料與情形 1 相同。因此， 乙公司有權(quán)于 2×22 年 1 月 31 日以 102 000 元（102×1 000）購(gòu)買甲公司 1 000 股普通股。 ①2×21 年 2 月 1 日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5 000 貸：其他權(quán)益工具 5 000 由于甲公司將以固定數(shù)量的自身股票換取固定金額現(xiàn)金，應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為權(quán)益工具。 ②2×21 年 12 月 31 日：由于該期權(quán)合同確認(rèn)為權(quán)益工具，甲公司無(wú)需就該期權(quán)的公允價(jià)值變 動(dòng)作出會(huì)計(jì)處理，因此無(wú)需在 2×21 年 12 月 31 日編制會(huì)計(jì)分錄。 ③由于該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)期權(quán)（行權(quán)價(jià)格每股 102 元小于市場(chǎng)價(jià)格每股 104 元），乙公司在行 權(quán)日行使了該期權(quán)，向甲公司支付了 102 000?元以獲取 1 000?股甲公司股票。2×22?年 1?月 31?日， 乙公司行權(quán)： 借：現(xiàn)金102000 其他權(quán)益工具貸：股本5000?1 000 資本公積——股本溢價(jià) 106 000