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A 公司和 B 公司為非同一控制下的兩個(gè)公司。 2021年6月末， A 公司用貨幣資金11600萬元實(shí)施與 B 公司的合并，此項(xiàng)交易完成后取得乙公司70％的股權(quán)。 B 公司在合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11000萬元（附表1),公允價(jià)值為11600萬元，增值額600萬元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值額。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)折舊年限為6年，采用直線法折舊（不考慮凈殘值）。 B 公司2021年下半年利潤(rùn)表報(bào)告凈利潤(rùn)800萬元，未提取盈余公積，未宣布派發(fā)現(xiàn)金股利。2022年利潤(rùn)表報(bào)告凈利潤(rùn)1000萬元，提取盈余公積500萬元，宣布派發(fā)現(xiàn)金股利600萬元。 A 公司2021年6月末的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)參見附表2 不考慮所得稅及其他因素，根據(jù)上述資料：(1）編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2）編制2021年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 (3）編制2022年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿
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合并日
調(diào)整子公司評(píng)估增值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 600
抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本 8000
資本公積 ?。?000＋600）2600
盈余公積 1000
未分配利潤(rùn) 0
商譽(yù) （11600－11600*70％）3480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11600
少數(shù)股東權(quán)益 11600*30％＝3480
21年年末：
調(diào)整子公司評(píng)估增值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 600
借：管理費(fèi)用 600/6*6/12＝50
貸：固定資產(chǎn) 50
將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：
Ｂ公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝800－50＝750（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?。?50×70%）525
貸：投資收益 525
抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本 8000
資本公積 （2000＋600）2600
盈余公積 1000
未分配利潤(rùn) 750
商譽(yù) ?。?1600－11600*70％）3480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11600+525＝12125
少數(shù)股東權(quán)益 ?。?1600＋750）*30％＝3705
抵銷投資收益與子公司的利潤(rùn)分配：
借：投資收益 525
少數(shù)股東損益?。?50×30%）225
未分配利潤(rùn)——年初 0
貸：提取盈余公積 0
未分配利潤(rùn)——年末 750
22年年末：
調(diào)整子公司評(píng)估增值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 600
借：未分配利潤(rùn)——年初 600/6*6/12＝50
貸：固定資產(chǎn) 50
借：管理費(fèi)用 600/6＝100
貸：固定資產(chǎn) 100
將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：
21年Ｂ公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝800－50＝750（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （750×70%）525
貸：未分配利潤(rùn)——年初 525
22年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1000－100＝900
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?。?00×70%）630
貸：投資收益 630
借：投資收益 600*70％＝420
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 420
抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本 8000
資本公積 ?。?000＋600）2600
盈余公積 1000+500＝1500
未分配利潤(rùn) 750+（900－500－600）＝550
商譽(yù) （11600－11600*70％）3480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11600+525+630－420＝12335
少數(shù)股東權(quán)益 ?。?1600＋750+900－600）*30％＝3795
抵銷投資收益與子公司的利潤(rùn)分配：
借：投資收益 630
少數(shù)股東損益 900×30%＝270
未分配利潤(rùn)——年初 750
貸：提取盈余公積 500
向所有者的分配 600
未分配利潤(rùn)——年末 550
祝您學(xué)習(xí)愉快！
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