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【例題 綜合題】某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： 　　(1)當(dāng)年銷售摩托車，取得不含稅銷售收入8000萬元，對應(yīng)的銷售成本為3200萬元。 　　(2)將自產(chǎn)摩托車用于對外投資，該批摩托車不含稅市場價(jià)100萬元，成本40萬元。 　　(3)當(dāng)年購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3000萬元、增值稅510萬元。 　　(4)2月購入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明的金額50萬元，當(dāng)月投入使用。企業(yè)將該設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)年銷售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%，設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算。 　　(5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入800萬元，與之相關(guān)的成本費(fèi)用100萬元。 　　(6)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用500萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用120萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。 　　(7)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，其中包括支付銀行借款利息60萬元、逾期罰息10萬元，向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1800萬元的全年借款利息130萬元。已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%。 　　(8)當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1300萬元，其中含廣告費(fèi)1230萬元。 　　(9)取得國債利息收入100萬元，地方政府債券利息80萬元，企業(yè)債券利息120萬元。 　　(10)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額800萬元(含殘疾職工工資50萬元)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元、撥繳工會經(jīng)費(fèi)18萬元。 　　(11)當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計(jì)120萬元，其中稅收滯納金12萬元、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬元、通過當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款78萬元。 　　其他相關(guān)資料：摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%，該摩托車最高價(jià)與平均價(jià)相等，相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并準(zhǔn)予抵扣。上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的成本費(fèi)用不包括在企業(yè)成本、費(fèi)用中。 　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 　　(1)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)。 　　(2)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤。 　　(3)計(jì)算當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 　　(4)計(jì)算當(dāng)年管理費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 　　(5)計(jì)算當(dāng)年廣告費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 　　(6)計(jì)算當(dāng)年工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 　　(7)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。 　　(8)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 　　【答案及解析】 　　(1)應(yīng)繳納增值稅=(8000+100)×17%-510=867(萬元) 　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(8000+100)×10%=810(萬元) 　　應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=(867+810)×(7%+3%+2%)=201.24(萬元) 　　該企業(yè)當(dāng)年共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)=867+810+201.24=1878.24(萬元) 　　(2)企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊=50×(1-10%)÷10÷12×10=3.75(萬元)，應(yīng)調(diào)增會計(jì)利潤=50-3.75=46.25(萬元) 　　當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01(萬元) 　　【提示】在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。 　　(3)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以當(dāng)年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(800-100-500)×50%=600(萬元) 　　(4)①企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬元) 　?、谄髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(8000+100)×5‰=40.5(萬元)，48萬元>40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5(萬元) 　　管理費(fèi)用共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60-39.5=20.5(萬元) 　　(5)廣告費(fèi)扣除限額=(8000+100)×15%=1215(萬元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15(萬元) 　　(6)①實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。支付給殘疾職工的工資可加計(jì)扣除100%，所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元 　?、诼毠じ＠M(fèi)扣除限額=800×14%=112(萬元)，實(shí)際發(fā)生120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8(萬元);職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實(shí)際發(fā)生15萬元，沒有超過扣除限額，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16(萬元)，實(shí)際發(fā)生18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬元) 　　當(dāng)年工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-8-2=40(萬元) 　　(7)①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-1800×6%=22(萬元) 　　②取得的國債利息收入和地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100+80=180(萬元) 　?、燮髽I(yè)繳納的稅收滯納金12萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元 　?、芷髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。捐贈扣除限額=2775.01×12%=333.00(萬元)，實(shí)際發(fā)生捐贈支出78萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為0 　　綜上所述，應(yīng)納稅所得額=2775.01-600-20.5+15-40+22-180+12+30=2013.51(萬元) 　　(8)企業(yè)購置并實(shí)際使用符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2013.51×25%-50×10%=498.38(萬元)。