財政??國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額核定扣除辦法的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（????、國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局??/P>

???為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，經(jīng)國務院批準，決定在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點?，F(xiàn)將有關事項??知如下：

????????012????日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)????液體乳及乳制品??酒及酒精、植物油的增值稅????納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增??稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額核定扣除試點實施辦法??（附??）的規(guī)定抵扣??/P>

???二??除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增??稅的有關規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額??

???三??對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準（附件2）??

???四??各級財稅機關要認真組織試點各項工作，及時總結試點經(jīng)驗，并向財政部和國家稅務??????告試點過程中發(fā)現(xiàn)的問題??

???附件??. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法

???2. 全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準??/P>

???財政??國家稅務總局

???二○????年四月六??/P>

附件1??/P>

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法

??????為加強農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額抵扣管理，經(jīng)國務院批準，對財政部和國家稅務總局納入試點范圍的增值稅????納稅人（以下稱試點納稅人）購進農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額，實施核定扣除辦法??/P>

???二??購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額的試點納稅人均??用本辦法??/P>

???農(nóng)產(chǎn)品是指列入??農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品??

???三??試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增??稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物??應稅勞務和應稅服務，增??稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣??

???四??農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法

???（一）試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額可按照以下方法核定??/P>

???1、投入產(chǎn)出法：參照國家標準??行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定????單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）??/P>

???當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量??當期????貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率（以下????“扣除率”）計算。公式為??/P>

???當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品??用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除????＋扣除率??/P>

???當期農(nóng)產(chǎn)品??用數(shù)??當期????貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單??數(shù)量

???對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應依據(jù)合理的方法歸集和分配??/P>

???平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用??期末平均買價計算公式??/P>

???期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量??/P>

???2、成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定??用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本??農(nóng)產(chǎn)品??用率以及扣除率計算??公式為：

???當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品??用率×扣除????＋扣除率??/P>

???農(nóng)產(chǎn)品??用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

???農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物??輔助材料、燃料??低??易??品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費??入庫前的整理費用??/P>

???對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應依據(jù)合理的方法進行歸集和分配??

???農(nóng)產(chǎn)品??用率由試點納稅人向主管稅務機關申請核定??

???年度終了，主管稅務機關應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品??用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率??

???3、參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照????行業(yè)或??生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率??次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增??稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增??稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增??稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理??/P>

???（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

???當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期????農(nóng)產(chǎn)品數(shù)????－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/????3％）

???損??率＝損??數(shù)量/購進數(shù)量

???（三）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料??燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除??/P>

???當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

???農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量??農(nóng)產(chǎn)品??用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）??/P>

???五??試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額??

???六??試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增??稅專用發(fā)票和海關進口增??稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行????的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本??

???七??本辦法規(guī)定的扣除率為????貨物的??用稅率??

???八??省級（包括計劃單列市，下同）稅務機關應根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額核定扣除方法??

???九??試點納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品??產(chǎn)成品??用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉出處理??

???十??試點納稅人應當按照本辦法第四條的規(guī)定準確計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關科目轉入??應交稅金????交增值稅(進項稅額)”科目??未能準確計算的，由主管稅務機關核定??

???十一、試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務機關核定??

???十二、試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增??稅進項稅額時，應按照下列順序確定適用的扣除標準：

???（一）財政部和國家稅務??????定期公布的全國統(tǒng)????扣除標準??/P>

???（二）省級稅務機關商同級財政機關根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準??

???（三）省級稅務機關依據(jù)試點納稅人申請，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序審定的僅??用于該試點納稅人的扣除標準??

???十三、試點納稅人扣除標準核定程序

???（一）試點納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序??/P>

???1、申請核定??以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應于當????5日前??012年為7??5日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料??申請資料的范圍和要求由省級稅務機關確定??

???2、審定??主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務機關??

???省級稅務機關應由貨物和勞務稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關部門組成扣除標準核定小組，核定結果應由省級稅務機關下達，主管稅務機關通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結果??未經(jīng)公告的扣除標準無效??

???省級稅務機關尚未下達核定結果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額??

???（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售??購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關備案。備案資料的范圍和要求由省級稅務機關確定??/P>

???十四、試點納稅人對稅務機關根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或??生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務機關發(fā)布公告或者收到主管稅務機關??稅務事項通知書??之日??0日內(nèi)，向主管稅務機關提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)??經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復??/P>

???十五、試點納稅人在申報期內(nèi)，除向主管稅務機關報??《增值稅????納稅人納稅申報辦法??規(guī)定的納稅申報資料外，還應報送??農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表??（見附表）??

???十六、各級稅務機關應加強對試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛????票行為，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)申報納稅中存在的問題??

???附：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算??doc

附件2??/P>

全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準??/STRONG>