淺談如何選擇有效的稅務(wù)稽查基本方法

　　所謂的稅務(wù)稽查基本方法是指稽查人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題，通常采取的手段和措施的總稱。目前，稅務(wù)稽查基本方法主要包括查賬方法、分析方法、調(diào)查方法、電子查賬方法等內(nèi)容。在這里，筆者結(jié)合自身稅務(wù)稽查工作實(shí)踐，談一談一些看法，與大家共同探討。

　　一、要準(zhǔn)確的區(qū)別各種稅務(wù)稽查基本方法。

　　在稽查具體工作中使用稅務(wù)稽查基本方法時(shí)，稅務(wù)稽查人員最重要的是先要弄清這些不同方法特指的范圍和內(nèi)容、區(qū)別和聯(lián)系。如查賬方法，是指對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對(duì)象履行納稅義務(wù)（扣繳稅款義務(wù)）的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。分析方法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。而調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查過(guò)程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)方法的總稱。至于電子查賬方法主要是指利用電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行查賬的一種方法。在實(shí)際工作中，對(duì)一個(gè)稽查案件，往往是針對(duì)實(shí)際情況，各種方法有選擇的并用，至于究竟用的是那種稅務(wù)稽查方法，稽查實(shí)施人員在查帳時(shí)一般是很自然的在使用，具體到那種，不一定很清楚。因此，作為一名合格的稅務(wù)稽查人員，首先，要從理論上準(zhǔn)確把握各種稅務(wù)稽查基本方法，只有這樣，才能保證查賬人員在實(shí)際稽查中有目的和針對(duì)性的正確使用各種稅務(wù)稽查方法。

　　二、要明確各種稅務(wù)稽查基本方法的種類。

　�。ㄒ唬�、查賬方法的種類：按照審查方法、審查的詳細(xì)程度、查賬順序，查賬方法可分為審閱法和核對(duì)法、詳查法和抽查法、順查法和逆查法。

　�。ǘ�）、分析方法的種類：主要包括控制計(jì)算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、因素分析法、相關(guān)分析法等方法。其中常用的是控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法。

　�。ㄈ�）、調(diào)查方法的種類：調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法和盤存法。盤存法又分為實(shí)地盤存法和其他盤存法（數(shù)學(xué)盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。

　�。ㄋ模�、電子查賬方法：是指利用會(huì)計(jì)電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行查賬的一種方法。企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化是指由硬件、軟件、數(shù)據(jù)、規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。功能完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，也是稽查人員實(shí)行電子查賬應(yīng)必備的基本知識(shí)。

　　三、要把握各種稅務(wù)稽查基本方法的運(yùn)用。

　　作為一名稅務(wù)稽查人員，了解各種稅務(wù)稽查方法一般來(lái)說(shuō)并不是一件難事，但要做到理論聯(lián)系實(shí)際，確并不是一件容易的事。因此，把握好各種稅務(wù)稽查方法并在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用是做好稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵。

　�。ㄒ唬�、查賬方法：

　　1、審閱法和核對(duì)法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時(shí)期的內(nèi)外部審計(jì)資料、購(gòu)銷和加工承攬合同、車間和運(yùn)輸管理等方面的信息資料。應(yīng)注意的是對(duì)于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進(jìn)行審閱。同時(shí)還應(yīng)注意時(shí)間邏輯關(guān)系的審閱，包括應(yīng)審核資料所反映日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會(huì)計(jì)核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。核對(duì)法則是對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對(duì)和驗(yàn)證采用，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法進(jìn)行運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。

　　2、詳查法和抽法。詳查法（全查法）適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過(guò)程中對(duì)某些（某類）特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點(diǎn)項(xiàng)目、事項(xiàng)的檢查，一般都能取得較好的效果。而抽查法是顧名思義，具體分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同，主要表現(xiàn)在必須按程序進(jìn)行抽查，即首先制定制定抽查方案，然后實(shí)施具體抽查，最后分析和判斷抽查結(jié)果。

　　3、順查法和逆查法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問(wèn)題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。在審閱分析原始憑證票面和項(xiàng)目?jī)?nèi)容及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性基礎(chǔ)上進(jìn)行證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。而逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。

　�。ǘ�）、分析方法：

　　1、控制計(jì)算法：如控制計(jì)算法常用的方法有以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷和以支控銷等。是指利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查方法。其基本程序一是確定需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)；二是確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項(xiàng)分析的數(shù)據(jù)；三是建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型；四是數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較。

　　2、比較分析法：常用的包括絕對(duì)數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法等。

　�、俳^對(duì)數(shù)比較分析法。在稅務(wù)稽查過(guò)程中，絕對(duì)數(shù)比較分析法適用于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目真實(shí)性的核查，以及成本計(jì)算表（單）、納稅申報(bào)表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細(xì)賬戶特定項(xiàng)目的檢查。當(dāng)這些項(xiàng)目的增減變動(dòng)超出了正常的變化幅度和曲線值時(shí)，便可以認(rèn)為這種變動(dòng)存在某種涉稅疑點(diǎn)或問(wèn)題。例如，對(duì)企業(yè)各個(gè)不同時(shí)期的貨物運(yùn)輸費(fèi)用或銷售收入進(jìn)行對(duì)比，對(duì)各個(gè)不同時(shí)期的庫(kù)存商品（存貨）的購(gòu)銷存數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，都屬于絕對(duì)數(shù)比較分析。

　�、谙嚓P(guān)比率比較分析法。是指利用會(huì)計(jì)資料中有關(guān)兩個(gè)內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)求出新的指標(biāo)比率，再與這種指標(biāo)的計(jì)劃比率或上期比率進(jìn)行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)率、存貨（運(yùn)輸）費(fèi)用比率等指標(biāo)的計(jì)算與對(duì)比�；�查中，有時(shí)相關(guān)比率比較分析法比絕對(duì)數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。比如，實(shí)施人員在運(yùn)用絕對(duì)數(shù)比較分析法對(duì)被查項(xiàng)目進(jìn)行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運(yùn)用相關(guān)比率分析法予以驗(yàn)證。

　�、蹣�(gòu)成比率比較分析法。是通過(guò)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分所占比率的計(jì)算，確定各組成部分的構(gòu)成比例是否符合常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問(wèn)題。比如，通過(guò)對(duì)企業(yè)外購(gòu)貨物構(gòu)成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計(jì)算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進(jìn)貨或隱瞞銷售收入的情況。

　　3、相關(guān)分析法。是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問(wèn)題的一種分析方法。其基本程序是：一是分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收關(guān)系；二是分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；三是找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)；四是分析和把握問(wèn)題的本質(zhì)。

　�。ㄈ�）、調(diào)查方法：是指在稅務(wù)稽查過(guò)程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)方法的總稱。如采用觀察法對(duì)車間、倉(cāng)庫(kù)、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以及基建工地等觀察；采用查詢法進(jìn)行面詢和函詢；采用外調(diào)法進(jìn)行函調(diào)協(xié)查和派人外調(diào)實(shí)查；采用盤存法可進(jìn)行實(shí)地盤存和其他盤存。

　�。ㄋ模�、電子查賬方法：目前，企業(yè)使用面較廣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件主要有金蝶、用友等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件可分為會(huì)計(jì)核算軟件、會(huì)計(jì)管理軟件和會(huì)計(jì)決策軟件。其中，會(huì)計(jì)核算軟件與稅務(wù)稽查工作有著最直接的聯(lián)系。會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊是指會(huì)計(jì)核算軟件中有相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出功能的各個(gè)組成部分。模塊之間以賬務(wù)處理程序?yàn)楹诵�，連接在一起，構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。由于企業(yè)所處行業(yè)以及會(huì)計(jì)核算和管理的需求不同，模塊的劃分不是唯一的，也不是一成不變的�；�查工作中通常需要關(guān)注的有賬務(wù)處理、往來(lái)核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表匯總等模塊。

　　電子查賬的工作步驟與方法：一是電子數(shù)據(jù)采集是對(duì)電算化企業(yè)檢查的第一步，也是關(guān)鍵的一步。只有完整、準(zhǔn)確地采集企業(yè)數(shù)據(jù)，才能順利開(kāi)展檢查工作。二是電子數(shù)據(jù)的整理是指通過(guò)技術(shù)手段對(duì)提取的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行賬套恢復(fù)和重建，以發(fā)現(xiàn)和提取與案件相關(guān)的線索和證據(jù)，最終形成檢查分析報(bào)告?zhèn)魉徒o相關(guān)的稽查人員。三是電子數(shù)據(jù)的疑點(diǎn)分析，對(duì)整理好的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無(wú)太大的區(qū)別，但稅務(wù)稽查人員可以利用電子查賬軟件系統(tǒng)，盡快發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定檢查重點(diǎn)，并進(jìn)行疑點(diǎn)的人工核查。四是電子查賬有關(guān)注意事項(xiàng)。即應(yīng)注意采集數(shù)據(jù)的完整性、采集數(shù)據(jù)的保密性、采集數(shù)據(jù)的安全性。