房地產(chǎn)公司稅收返還的會計處理

　　房產(chǎn)地開發(fā)公司有時因政府招商需要或城中村改造等原因會享受相關稅收優(yōu)惠或稅務返還，如土地出讓金、營業(yè)稅及附加、土地增值稅、所得稅等相關稅種的返還。稅收返還的會計核算如何處理，也是仁者見仁，智者見智。

　　根據(jù)《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定》財會字[1995]第006號第一條規(guī)定： 一、企業(yè)實際收到即征即退、先征先退、先征稅后返還的營業(yè)稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”“商品銷售稅金附加”“營業(yè)稅金及附加”等科目。 對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不作帳處理。

　　所以部分同行以該文件作為理論依據(jù)，認為收到的即征即退、先征先退、先征稅后返還的營業(yè)稅，應沖減“營業(yè)稅金及附加”。當然從最后對利潤的影響來看，是沖減“營業(yè)稅金及附加”還是直接做為“營業(yè)外收入”，對利潤的影響是一致的。

　　但根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2008〕151號 第一條“一、財政性資金：

　　（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

　�。ǘ�）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。“

　　很明顯稅收返還包含在財政性資金部分，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。也就是說稅收返還應計入收入總額，而不是直接沖減相關的稅金。

　　那收到的稅收返還在稅務處理和會計處理是否有沖突呢？根據(jù)新的企業(yè)會計準則政府補助準則中規(guī)定，稅收返還是指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。由此可見，企業(yè)收到的稅收返還應按政府補助準則規(guī)范進行會計處理。政府補助的會計處理中有兩種會計方法：收益法和資本法。收益法是將政府補助計入當期損益或遞延收益，而資本法是將政府補助計入所有者權益。很明顯，稅收返還應按收益法核算，計入當期損益或遞延收益（在實際受益當期轉入當期損益），而非按資本法核算計入所有者權益。同時，政府補助準則如果采取收益法核算，應采用收益法中的總額法，即在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。也就明確無誤地說明，收到的稅收返還不如作為“營業(yè)稅金及附加”的減項，而應全額作為收益，這樣的處理與稅法的規(guī)定完全一致。

　　綜述，收到稅收返還時會計分錄應做如下處理：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）

　　如計入“遞延收益”則在分攤受益期間時，

      借：遞延收益

　　     貸：營業(yè)外收入。