統(tǒng)一稅賦，為居民企業(yè)創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境

　　摘要：本文從現(xiàn)行稅法中對內資企業(yè)和外企業(yè)的稅收差異，進行分析。提出修改現(xiàn)行稅收法規(guī)的建議，對居民企業(yè)的發(fā)展會產生一定的影響。

　　關鍵詞：統(tǒng)一稅賦    平等競爭

　　從2008年1月1日起，我國開始實行《中華人民共和國企業(yè)所得法》（以下簡稱《新稅法》），同時廢止了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》�！缎露惙ā穼⑵髽I(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，兩稅合一后《新稅法》將納稅企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場沒有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%. 現(xiàn)在減按10%的稅率征收。

　　《新稅法》第28條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　而在此之前，我國一直實行的是內外有別的“雙軌制”，即對外資企業(yè)適用的是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內資企業(yè)適用的是《企業(yè)所得稅暫行條例》。這種“內外有別”在形式方面主要體現(xiàn)在二者分別立法，而且效力各異，對外是法律，對內是行政法規(guī)。

　　在實質方面主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的征稅主體和收益權主體不同、納稅義務人規(guī)定不同、稅率高低不同、稅前扣除標準不同、對資產的稅務處理不同、稅收優(yōu)惠政策不同等。由此導致內外資企業(yè)在所得稅負擔方面存在很大差異，不平等的稅收待遇遇既不符合市場公平競爭的原則，又會削弱國內企業(yè)競爭力，不利于提高我國經(jīng)濟整體競爭能力，同時也不利于提高會計信息的真實性和可信性。

　　筆者認為：目前從表面來上看，所得稅稅率是一致的，似乎稅賦是一樣的。但仔細研究稅法后發(fā)現(xiàn)：居民企業(yè)里面還是分為內資企業(yè)和外資企業(yè)的，主要表現(xiàn)在稅費的繳納上還是有很多的差異的。稅賦差異主要表現(xiàn)在：內資企業(yè)按規(guī)定在企業(yè)經(jīng)營過程中，除和外資企業(yè)同樣繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅等稅賦的同時還需繳納城市維護建設稅及房產稅和教育附加費等附加費用。而外商投資企業(yè)（既原來所稱的三資企業(yè)，以下簡稱外企）并不需要繳納以上兩種附加費用，外企征收房產稅也僅是從2009年才開始繳納。無形中，內資企業(yè)負擔的總稅賦要比外企負擔總稅賦要多。以下以簡單例子來舉例：

　　假如一個企業(yè)2009年銷售收為10000萬元，成本為7000萬元，分別為內資企業(yè)或外資企業(yè)計算應繳納的企業(yè)所得稅。

　　一、作為內資企業(yè)，應繳納企業(yè)所得稅款如下：

　　（1）營業(yè)稅=10000*5%=500萬元

　�。�2）營業(yè)稅附加：城市維護建設稅=500*5%=25萬元

　　教育費附加=500*3%=15萬元

　　（3）應繳納企業(yè)所得稅

　　=（10000-7000-500-25-15）*25%=615萬元

　�。�4）企業(yè)總稅賦支出=540+615=1155萬元

　　二、作為外企，則只需繳納企業(yè)所得稅款如下：

　　（1）營業(yè)稅=10000*5%=500萬元

　　（2）應繳納企業(yè)所得稅

　　=（10000-7000-500）*25%=625萬元

　�。�3）企業(yè)總稅賦支出=500+625=1125萬元

　　以上計算相比，內資企業(yè)與外企在同一環(huán)境下，內資企業(yè)稅賦要比外企要多繳納30萬元（1155-1125）。

　　綜上所述，筆者認為：新稅法實施后，表面上是將企業(yè)所得稅調整到同一個稅率，取消了一些非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了企業(yè)稅賦的統(tǒng)一。但實際上在一些具體的稅收政策上還是有差異的，末能體現(xiàn)出公平的稅賦。為保護內資企業(yè)的健康發(fā)展，因此建議國家要對現(xiàn)行的稅收條款進行修改，為居民企業(yè)創(chuàng)造平等的稅收環(huán)境。這樣既符合市場公平競爭的原則，又能提高內資企業(yè)的競爭力，綜合提高我國經(jīng)濟實體的整體競爭能力。

　　慶幸的是今年5月31日國務院批轉《國家發(fā)改委關于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中第五條：深化財稅體制改革（一）出臺資源稅改革方案，統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城建稅、教育費附加制度，逐步推進房產稅改革，研究實施個人所得稅制度改革，完善消費稅制度，研究開征環(huán)境稅的方案。（財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、國土資源部、住房城鄉(xiāng)建設部、環(huán)境保護部負責）已將此事提上議事日程，相信不久的將來居民企業(yè)的稅賦將會統(tǒng)一，居民企業(yè)將會在同一起跑線上進行競爭，對我國的經(jīng)濟發(fā)展將會產生深遠的意義。

　　參考文獻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《國家發(fā)改委關于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》