對(duì)礦山企業(yè)資源稅改革的探討

　　摘要：本文從資源稅的征收發(fā)展入手，通過(guò)對(duì)兩年來(lái)討論熱烈的新資源稅改革的分析、闡述，探討了新資源稅改革發(fā)展的方向、存在的問(wèn)題，以及對(duì)礦山企業(yè)產(chǎn)生的影響等內(nèi)容。

　　關(guān)鍵詞：資源稅  改革  礦山企業(yè)  探討

　　《2008年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》中提出 “改革資源稅制度，合理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策”，2009年2月6日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《2009年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)》，特別指出“根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案”，緊接著，3月5日，溫家寶總理在政府工作報(bào)告中明確提出，2009年要推進(jìn)資源性產(chǎn)品價(jià)格改革，改革完善資源稅制度。2010年4月6日，財(cái)政部公布2010年工作要點(diǎn)中再次指出要適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，這些都預(yù)示著討論三年之久的資源稅改革方案將在不久就會(huì)塵埃落定。資源稅做為礦產(chǎn)品企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種之一，其對(duì)礦產(chǎn)品企業(yè)的生產(chǎn)、成本及發(fā)展帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響正逐漸被各企業(yè)所關(guān)注。雅滿蘇鐵礦做為新疆自治區(qū)大二型企業(yè)，對(duì)資源稅改革即將給企業(yè)帶來(lái)的影響也進(jìn)行了初步的探討。

　　一、 礦山企業(yè)資源稅的征收發(fā)展情況

　　資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對(duì)象，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。我國(guó)資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。其征收管理經(jīng)過(guò)了以下幾個(gè)階段。

　　（1）1984年我國(guó)開(kāi)征資源稅，采用從量計(jì)征、定額稅率。

　�。�2）1993年12月25日國(guó)務(wù)院重新修訂頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，對(duì)資源稅進(jìn)行了重大改革。從1994年1月1日起，首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。并對(duì)應(yīng)稅資源按資源等級(jí)實(shí)行幅度稅額計(jì)征的辦法。應(yīng)該說(shuō)，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

　�。�3）實(shí)行新稅制后鐵礦石的流轉(zhuǎn)稅、資源稅負(fù)擔(dān)上升較大，即使適當(dāng)提高鐵礦石價(jià)格，獨(dú)立礦山仍難以承受。為支持獨(dú)立鐵礦的發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定自1994年1月1日起，對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。

　�。�4）新疆從2006年1月1日起調(diào)整了對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60％征收。按照資源稅等級(jí)劃分，雅滿蘇鐵礦資源等級(jí)為入選露天礦（非重點(diǎn)礦山）六等，稅額為14元/噸，其井下礦為入選地下礦（非重點(diǎn)礦山）六等，稅額10元/噸，根據(jù)新疆財(cái)稅[2005]168號(hào)文，目前按照規(guī)定稅額的60%征收，即露天礦8.4元/噸，井下礦6元/噸。

　�。�5）即使按照減征60%稅額，雅滿蘇鐵礦自2006年起每年繳納的資源稅都在800萬(wàn)元左右，占到實(shí)際繳納稅費(fèi)總額的26%，還不包括企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，是企業(yè)的繳納的主要稅種之一，資源稅也是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金的重要組成部分。

　　二、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問(wèn)題

　　自1994年實(shí)施的資源稅暫行條例至今已26年，從2004年起，國(guó)家先后分四次，分別對(duì)18個(gè)省上調(diào)了煤炭資源稅、調(diào)整了硅藻土、玉石鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石等部分礦產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)，這只是在1993年底制定的《資源稅暫行條例》基礎(chǔ)上的微調(diào)。原來(lái)的資源稅征收模式等并未發(fā)生改變，現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問(wèn)題，已明顯不適應(yīng)我國(guó)建立資源節(jié)約型社會(huì)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（1）資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求

　　現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級(jí)差收入這一立法精神，沒(méi)有充分表達(dá)國(guó)家對(duì)自然資源的所有權(quán)和管理權(quán)，更沒(méi)有體現(xiàn)運(yùn)用資源稅促進(jìn)合理開(kāi)采利用資源、有效保護(hù)自然資源的精神，開(kāi)征資源稅的目的難以達(dá)到。

　�。�2）資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮

　　現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來(lái)的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，資源稅的征收范圍比較窄，極差比較小，對(duì)交通不便利、經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)的資源稅優(yōu)惠較小，使得這類企業(yè)相對(duì)承擔(dān)了較高的稅負(fù)，制約了資源稅作用的發(fā)揮。

　　（3）資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護(hù)自然資源的作用

　　現(xiàn)行資源稅制在稅目的設(shè)計(jì)上存在著嚴(yán)重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對(duì)土地資源、水資源、林木資源等均沒(méi)有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過(guò)窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護(hù)自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無(wú)情的破壞，資源開(kāi)發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。

　�。�4）稅費(fèi)并存，削弱了資源稅的地位

　　我國(guó)目前對(duì)自然資源的開(kāi)采利用除了實(shí)施必要的稅收調(diào)節(jié)之外，還輔之以大量的費(fèi)，處于稅費(fèi)并存的局面，對(duì)同一礦產(chǎn)品的開(kāi)采既征稅、也交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。稅費(fèi)并存、以費(fèi)擠稅的局面，嚴(yán)重削弱了資源稅的地位作用。

　　三、資源稅改革的方向

　　基于現(xiàn)行資源稅制存在的問(wèn)題，擇機(jī)改革資源稅制度已成為政府部門(mén)和學(xué)術(shù)界的共識(shí)。資源稅的改革應(yīng)該是勢(shì)在必行，擴(kuò)大征稅范圍、提高稅負(fù)、改變計(jì)征方式等成為新一輪資源稅改革的主要取向，從這兩年對(duì)資源稅改革的探討中可以看出新資源稅改革的主要方向：

　�。�1）最大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益。

　�。�2）完善資源稅計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整資源稅賦稅水平

　　據(jù)了解，在資源稅改革的方案上，有建議從擴(kuò)大和整合征稅范圍，將從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，逐步提高賦稅等方面調(diào)整資源稅政策。

　　（3）對(duì)于可再生能源、清潔能源、循環(huán)經(jīng)濟(jì)型能源的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、使用推廣，制定一套稅收減免優(yōu)惠和適當(dāng)補(bǔ)助支持的鼓勵(lì)政策。

　　（4）建立�？顚Ｓ谩⒀a(bǔ)貼地方建設(shè)和發(fā)展環(huán)保

　　四、新資源稅改革給礦山企業(yè)帶來(lái)的影響

　　資源稅的改革通過(guò)擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，適當(dāng)提高稅負(fù)，確立資源稅制的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，其改革勢(shì)在必行，但是資源稅的改革將會(huì)直接影響到礦山企業(yè)的利益。

　�。�1）目前形勢(shì)下推進(jìn)資源稅改革將直接影響到礦業(yè)企業(yè)的生存發(fā)展。

　　受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響，礦產(chǎn)品價(jià)格急劇下跌，中國(guó)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)受到巨大沖擊，處于虧損邊緣，整體低迷，目前尚未走出低谷。鐵礦石價(jià)格也因鋼材市場(chǎng)的低迷一路振蕩下行，以鐵精粉為例， 2008年最高時(shí)1530元/噸，2009年已經(jīng)跌至530元/噸。考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)尚不明朗和資源型企業(yè)對(duì)稅費(fèi)的承受能力，目前如果推行資源稅改革，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給企業(yè)發(fā)展增加難度。

　�。�2）稅費(fèi)并存，加大了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

　　新資源稅的改革，將會(huì)擴(kuò)大征稅范圍，逐步提高稅負(fù)，而對(duì)資源稅費(fèi)的另一征收項(xiàng)目-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并未打算改革，目前資源稅費(fèi)的征收中本來(lái)就存在重復(fù)征收資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、稅負(fù)較高的問(wèn)題，目前的新稅改革方案并沒(méi)有解決稅費(fèi)并存的問(wèn)題，反而準(zhǔn)備提高稅負(fù)，這對(duì)礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是雪上加霜。且國(guó)土資源局對(duì)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也一直醞釀準(zhǔn)備提高標(biāo)準(zhǔn)，令資源類企業(yè)的生存愈加艱難。即使從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，新《礦產(chǎn)資源法》修訂的重點(diǎn)，在于明確各種稅、費(fèi)的性質(zhì)、功能與征收主體，可能減去的，只是名目繁多的不合理收費(fèi)，而整體稅費(fèi)的費(fèi)率不僅不會(huì)調(diào)低，反而有增加的需求。因此，礦山企業(yè)的資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重。

　　（3） 采用從量和從價(jià)相結(jié)合的計(jì)征方式，可能在計(jì)稅依據(jù)上存在不確定因素

　　按照現(xiàn)在的新稅改革方案，資源稅的計(jì)征將由從量計(jì)征改為從量和從價(jià)相結(jié)合的計(jì)征方式，如果按照企業(yè)排放的污染源等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定企業(yè)計(jì)征資源稅的價(jià)值量標(biāo)準(zhǔn)，以目前的技術(shù)條件，難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的計(jì)量，會(huì)給企業(yè)繳納資源稅帶來(lái)困難，也容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生分歧。

　�。�4）新稅制對(duì)企業(yè)在節(jié)能減排、建設(shè)綠色環(huán)保礦山方面要求較高

　　資源稅改革的目標(biāo)之一就是促進(jìn)資源合理開(kāi)采，建設(shè)綠色礦山，因此對(duì)節(jié)能減排做的好的企業(yè)給予一定的政策優(yōu)惠，逐步形成向綠色礦山企業(yè)傾斜的經(jīng)濟(jì)政策體系。這些改革都要求礦山建設(shè)在資源利用、節(jié)能減排上投入更多的資金，就長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，是利國(guó)利民的大事，就目前來(lái)說(shuō)，會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的困難。

　　基于以上幾點(diǎn)，看到百家礦產(chǎn)企業(yè)聯(lián)名上書(shū)博弈資源稅上調(diào)的新聞也就不足為奇了，如何合理進(jìn)行資源稅的改革，筆者提出如下建議：

　�。�1）確定好新稅改革的切入時(shí)間點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，金融危機(jī)對(duì)礦山企業(yè)影響逐漸消失，企業(yè)盈利能力增強(qiáng)的情況下進(jìn)行改革。

　　（2）改革稅費(fèi)并存的現(xiàn)象，統(tǒng)一資源稅制，解決企業(yè)重復(fù)繳納稅費(fèi)問(wèn)題。

　　（3）降低礦山企業(yè)增值稅、所得稅稅率，降低礦山企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)。

　　隨著國(guó)家加強(qiáng)對(duì)資源的管理，遏制資源的過(guò)度開(kāi)采，新的增值稅條例將礦產(chǎn)品的增值稅由13%提高到17%，對(duì)原來(lái)享受西部大開(kāi)發(fā)15%所得稅優(yōu)惠稅率的時(shí)間由原來(lái)的2010年提前到2008年，使鐵礦企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，以雅滿蘇鐵礦為例，同樣的利潤(rùn)、同樣的銷(xiāo)售收入，2009年增值稅增加4%，所得稅增加10%，給金融危機(jī)下的礦山企業(yè)帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)，使扭虧為盈的目標(biāo)愈加艱難。

　�。�4）從技術(shù)和資金上扶持企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排，建設(shè)綠色礦山。

　　新的資源稅改革對(duì)企業(yè)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)提出了更高的要求，如按照企業(yè)排放污染源的價(jià)值量指標(biāo)實(shí)行從價(jià)計(jì)征的資源稅，對(duì)礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)技術(shù)和資金的缺乏會(huì)使企業(yè)背負(fù)更加沉重的負(fù)擔(dān)。一些老礦山都處于邊遠(yuǎn)地區(qū)，對(duì)節(jié)能減排從技術(shù)和資金上投入的都較少，因此國(guó)家從技術(shù)和資金上對(duì)這些礦山企業(yè)進(jìn)行扶持，可以加快這些企業(yè)建設(shè)綠色礦山的步伐。

　�。�5）調(diào)整資源開(kāi)采的級(jí)差收入。

　　資源市場(chǎng)遵從的是優(yōu)質(zhì)高價(jià)、劣質(zhì)低價(jià)的價(jià)值規(guī)律，因此，在稅率設(shè)計(jì)上，也應(yīng)體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資源稅率從高、劣質(zhì)資源稅率從低的原則，拉大級(jí)差收入，對(duì)不同品質(zhì)的資源制定不同的稅率。對(duì)一些資源條件好，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力強(qiáng)的資源類企業(yè)比如石油、稀有金屬等的資源稅費(fèi)適當(dāng)提高，對(duì)鐵礦石這種資源條件差、競(jìng)爭(zhēng)力較弱的資源可以適當(dāng)降低資源稅費(fèi)，以促進(jìn)這類礦山企業(yè)的發(fā)展。

　�。�6）充分考慮經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)落后的西部地區(qū)給予政策優(yōu)惠，扶持經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展。對(duì)于雅滿蘇鐵礦這類身處戈壁深處，自然環(huán)境差、條件艱苦的獨(dú)立礦山給予政策上的優(yōu)惠，適當(dāng)提高職工的工資、福利待遇，特別是對(duì)于高級(jí)管理人才和專業(yè)技術(shù)人才給予適當(dāng)優(yōu)惠，有利于穩(wěn)定職工隊(duì)伍，促進(jìn)礦山企業(yè)的發(fā)展。