防范投資審計風險之我見

　　2009年12月28日，中共中央政治局常委、國務院總理溫家寶出席全國審計工作會議時說：加強對公共投資項目的跟蹤審計。特別是對有財政資金投入的建設項目，做到及時跟進、全程監(jiān)督，堅決防止出現(xiàn)勞民傷財?shù)?ldquo;半拉子”工程、“豆腐渣”工程和不切實際的形象工程、政績工程，確保項目都能經(jīng)得起實踐和歷史的檢驗。黨和人民對審計工作寄予厚望，要求也越來越高。審計系統(tǒng)要切實加強自身建設，做好干部教育培訓工作，提高素質(zhì)，嚴格管理，嚴明紀律，規(guī)范行為，努力造就一支政治過硬、業(yè)務熟練、執(zhí)法公正、清正廉潔的審計隊伍。

　　劉家義審計長在審計工作會議上講：近年來，隨著政府投資的重大建設項目逐年增加，政府和公眾對這些項目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計機關全過程參與政府投資項目管理，而且要求對所有政府投資項目開展跟蹤審計。對此，各級審計機關要保持清醒頭腦，堅持“突出重點、量力而行、明確責任、防范風險”的原則，把跟蹤審計做得更有實效。我們要進一步加強探索和總結(jié)，積極穩(wěn)妥地推動跟蹤審計工作健康發(fā)展。

　　總理和審計長的講話都對投資審計工作寄予厚望，對今后的投資審計工作提出了新的更高要求。對推動政府投資審計工作具有重要的指導意義。

　　如何落實領導指示，有效防范投資審計風險，促進投資審計工作又好又快發(fā)展是全國各級審計機關和廣大投資審計人員必須思考的現(xiàn)實而緊迫的問題。本文就此談點個人看法，供同仁參考。

　　一、國家投資審計風險定義

　　從國家投資審計風險的類別來分析，國家投資審計風險可以概括為：國家審計機關及其審計人員在從事固定資產(chǎn)投資審計活動中違反法律、法規(guī)規(guī)定，或者審計結(jié)果與客觀事實不符可能產(chǎn)生的結(jié)果。前者指審計人員違反規(guī)定的審計程序?qū)嵤�審計可能產(chǎn)生的結(jié)果，后者指審計結(jié)果與客觀事實不符可能產(chǎn)生的結(jié)果。二者均可能導致國家投資審計風險的發(fā)生。

　　二、國家投資審計的復雜性導致投資審計風險的多樣性

　　政府投資審計工作復雜性主要表現(xiàn)在：

　　審計涉及的對象多。一個建設項目審計涉及到建設單位（項目法人）、招投標中心、施工單位、設計、監(jiān)理、供貨等。

　　審計專業(yè)性強。投資審計需要審計人員具有工程造價、財務、審計、法律等方面專業(yè)知識。

　　審計人員綜合素質(zhì)要求高。表現(xiàn)在不斷要求審計人員具有較高的專業(yè)理論知識，還要求審計人員具有正確的價值觀較強的責任意識，履職應有的職業(yè)道德水平和較好的執(zhí)業(yè)精神。

　　審計結(jié)果影響范圍廣。一個投資項目可能涉及幾方利益體，調(diào)整多個利益行為。

　　政府、社會對政府投資審計期望值大。政府要求所有國家投資項目審計機關要全部跟蹤問效，社會要求國家審計機關及時介入重大投資項目，及時公布審計結(jié)果，希望審計機關在規(guī)范建筑市場行為，維護國家和公眾利益方面發(fā)揮更大的作用。

　　投資審計風險的多樣性主要表現(xiàn)在：

　　因投資審計人員力量不足，難以適應日益繁重的審計任務、有效履行審計職責帶來的責任風險問題；

　　因工程造價審計結(jié)果與工程施工合同約定價款存在差異引起的訴訟風險；

　　因?qū)徲嬳椖抠|(zhì)量控制不嚴謹、審計程序執(zhí)行不規(guī)范、審計人員專業(yè)能力與業(yè)務需要不相適應，致使重大問題未能發(fā)現(xiàn)而導致的質(zhì)量風險；

　　因聘請中介機構(gòu)參與國家審計，中介機構(gòu)受自身利益驅(qū)動等影響，違背職業(yè)道德，導致審計質(zhì)量不高帶來的中介風險問題；

　　因?qū)徲嬋藛T可能違反審計紀律和營私舞弊帶來的廉政風險。

　　政府投資審計工作的復雜性和風險的多樣性，要求審計機關和審計人員更加高度關注投資審計風險，采取有效措施預防風險，盡量降低審計風險對審計工作造成的負面影響，使政府投資審計工作健康發(fā)展，發(fā)揮更大的作用。

　　三、防范投資審計風險的對策思考

　　1、加強教育和培訓，提高審計人員對風險認識，增強防范風險意識

　　意識決定行動，只有提高廣大審計人員風險意識，使防范風險成為每個人的自覺行動如果審計人員的責任意識在審計過程中未做到應有的謹慎，就有產(chǎn)生審計過失的風險。

　　2、加大投資審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進，為投資審計提供大批專業(yè)和復合性人才。能力和素質(zhì)的是影響審計風險的重要因素。能力和素質(zhì)綜合體現(xiàn)在審計人員身上，人是一切活動的主體，審計是一項技術(shù)性很強的活動，只有造就一批高素質(zhì)的投資審計人才隊伍，才能為提高審計質(zhì)量提供有力保證�，F(xiàn)階段一方面要引進工程技術(shù)專業(yè)人員，另一方面要加大現(xiàn)有人員培訓，大力開展后續(xù)教育，提升投資審計隊伍能力和水平，才能滿足社會對投資審計工作的需求。推進投資審計工作健康發(fā)展。

　　3、加大投資審計人員職業(yè)道德培訓，提高審計人員執(zhí)業(yè)道德水平和修養(yǎng)。通過培訓牢固樹立審計人員的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達到遏制審計風險的目的；為造就一支政治堅定、作風優(yōu)良、業(yè)務精通的審計干部隊伍打下堅實基礎。

　　4、完善制度，降低風險

　　建立和完善審計機關各項管理制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。各級審計機關應結(jié)合投資審計特點，制訂和完善包括：國家建設項目審計管理制度、投資審計制作規(guī)程、審計機關投資審計內(nèi)部質(zhì)量控制制度、審計業(yè)務會議制度、審計過錯責任追究制度、廉政建設責任制度、聘請社會機構(gòu)參與國家建設項目審計管理制度等，將投資審計全過程納入可控范圍，保證審計質(zhì)量。在此基礎上應爭取人大、政府支持，加強與相關部門溝通，爭取從立法層面解決法律法規(guī)不銜接的問題，從而有效降低審計風險。

　　5、規(guī)范審計程序，嚴格執(zhí)行審計程序。審計程序是審計人員從事審計工作必須遵循的操作規(guī)程，是保證審計質(zhì)量的重要手段。要完善審計程序依法規(guī)范審計行為，細化工作流程使每個審計人員明白自己應該“干什么”、應該“怎么干”、應該達到“什么標準”、應該承擔“什么責任”，要嚴格監(jiān)督檢查，確保嚴格執(zhí)行程序從而把依法審計切實貫徹到審計工作的全過程，貫徹到每個審計人員的行動上。   投資審計作為國家審計的一個重要內(nèi)容不僅要遵守現(xiàn)有的國家審計基本程序，還要遵循建設項目相關規(guī)定，保證審計的獨立性。

　　政府投資審計風險隨著形式的發(fā)展變化而變化，各級審計機關和廣大投資審計人員要增強主觀意識，盡可能防范客觀風險，控制主觀風險，從而減少投資審計風險對審計工作的不利影響。