淺議科研院所的內(nèi)部會計控制

    摘要：科研院所內(nèi)部會計控制的完善是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要科研院所的管理者和全體員工們給予共同的配合和努力。只有不斷地提高科研院所內(nèi)部會計控制的意識，不斷地完善科研院所的內(nèi)部會計控制制度，才能讓內(nèi)部會計控制真正在科研管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地促進(jìn)科學(xué)事業(yè)的健康發(fā)展。

    關(guān)鍵詞：科研院所  內(nèi)部控制   會計控制

    一、科研院所內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

    （一）科研院所內(nèi)部財務(wù)制度控制不完善。

    目前，大多科研院所內(nèi)部財務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。表現(xiàn)為：

    1.組織不夠健全，把一些普通的規(guī)章制度等同于內(nèi)部會計控制制度。存在一些單位重財輕物，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立，有些人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，在物資采購、基建項目發(fā)包等業(yè)務(wù)中，出現(xiàn)這樣、那樣的問題或經(jīng)濟(jì)案件。

    2.會計監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮，財務(wù)控制存在漏洞，部分會計資料失真，財務(wù)秩序混亂，有的單位發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象不但不向領(lǐng)導(dǎo)提出正確建議，反而一味堅持討好領(lǐng)導(dǎo)，甚至弄虛作假，給單位的各類資產(chǎn)安全帶來極大的隱患。

    （二）部分會計信息失真。

    1.為了完成上級主管部門下達(dá)是各類考核指標(biāo)，一些科研院所的管理者指使會計人員虛構(gòu)科研業(yè)務(wù)，人為地調(diào)整財務(wù)指標(biāo)。

    2.財務(wù)會計部門在對原始憑證審核上把關(guān)不嚴(yán)，致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗收單據(jù)蒙混過關(guān)。

    3.科研項目決算帳表不符十分嚴(yán)重。許多科研項目的決算表的編制嚴(yán)重脫離實際財務(wù)數(shù)據(jù)，為項目驗收而人為編制決算表的現(xiàn)象十分普遍。

    （三）預(yù)算功能作用尚未完全充分發(fā)揮。

    預(yù)算作為科研院所財務(wù)管理的重要手段，對規(guī)范科研院所的財務(wù)收支起著重要作用。

    1.部門預(yù)算不能對單位的財務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控。各部門一般在每年的9月份左右上報下一年的部門預(yù)算，此時，下一年的收支往往是按上一年的收支預(yù)估數(shù)加調(diào)整數(shù)上報。然而，科研院所的匯總預(yù)算一般是在年底的最后一個月報出，與下一年支出的實際情況基本接近。因此，存在部門預(yù)算與單位預(yù)算脫節(jié)現(xiàn)象。

    2.許多科研院所在編制預(yù)算時，定額測定不合理，沒有充分調(diào)研基礎(chǔ)資料，沒有進(jìn)行科學(xué)測算，大多采用簡單的“基數(shù)+增長”的編制方法，使得科研院所的經(jīng)費只能增加、不能減少，“赤字預(yù)算”現(xiàn)象普遍存在，而且，科研院所各部門之間也會存在爭經(jīng)費現(xiàn)象，不能達(dá)到合理配置本單位有限資源的目的。

    3.科研院所內(nèi)部各類支出的預(yù)算執(zhí)行隨意，造成收支不匹配現(xiàn)象普遍存在。科研院所作為非盈利性事業(yè)單位，要求財務(wù)收支基本平衡。

    （四）科研院所的內(nèi)部會計控制進(jìn)行評價的審計制度建設(shè)相對落后。

    內(nèi)部會計控制具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點，由于其強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動的事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違法違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內(nèi)部會計控制的檢查評價是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的控制。內(nèi)部審計發(fā)揮作用的必要條件是具有獨立性，科研院所對內(nèi)審工作不重視，缺乏相對獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，無法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。

    二、科研院所內(nèi)部會計控制部分失效的原因

    （一）內(nèi)部會計控制的意識不強(qiáng)

    科研院所的管理者和員工們對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不充分、不完整。

    一是以為內(nèi)部會計控制就是整章建制，就是財務(wù)規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部會計控制是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制；

    二是以為內(nèi)部會計控制是稽核、審計或管理層的事，與科研院所的管理無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認(rèn)識；

    三是以為內(nèi)部會計控制就是相互牽制，對內(nèi)部會計控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知，這些都是導(dǎo)致科研院所內(nèi)部會計控制措施難以落實和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

    （二）會計人員素質(zhì)較低

    隨著國家逐年擴(kuò)大對科學(xué)事業(yè)的投入，由此，科研院所的會計業(yè)務(wù)也隨之迅猛增長，從而使得科研院所會計人員隊伍也在迅速擴(kuò)大，但是，由于科研院所會計人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重，造成學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的時間相對減少，從而導(dǎo)致科研院所會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時提高。科研院所會計人員素質(zhì)的低下也大大影響了科研院所內(nèi)部會計控制制度的落實。

    （三）科研院所內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力

    目前相當(dāng)一部分科研院所對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度不健全，或者有的制度不夠完善；更多的是有章不循，將已訂立的科研院所內(nèi)部會計控制制度僅僅是“上墻”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計和監(jiān)督，而不管內(nèi)部控制制度到底執(zhí)行情況如何，處理具體問題時多強(qiáng)調(diào)“先例”，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

    （四）內(nèi)部審計工作重視不夠

    內(nèi)部審計部門及其人員在評價內(nèi)部會計控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。而現(xiàn)實中，有些科研院所根本不設(shè)內(nèi)部審計部門，即使為了應(yīng)付上級科研院所需要，設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。

    （五）外部監(jiān)督乏力

    為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的科研院所外部監(jiān)督體系。（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）社會監(jiān)督，如注冊會計師沒有實質(zhì)性地進(jìn)入科研院所，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未有效發(fā)揮出來。

    （六）缺乏獎懲機(jī)制

    當(dāng)前，科研院所內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎懲等都有待于進(jìn)一步明確。很多科研院所內(nèi)部會計控制流于形式，會計控制的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的科研院所雖然也設(shè)有一些獎懲制度，然而，在執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，“干好干壞都一樣”的觀念普遍存在，加之沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查內(nèi)部會計控制制度實施情況的組織，從而削弱了科研院所執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。

    三、加強(qiáng)科研院所內(nèi)部會計控制建設(shè)的對策

    （一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，樹立科學(xué)的內(nèi)部控制理念、培養(yǎng)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)同感。

    控制環(huán)境是單位內(nèi)部控制的有效組成部分，是影響全體員工控制其科研工作的基礎(chǔ)，并且，任何控制制度歸根結(jié)底都是要依靠人來造就和實施的，因此要發(fā)揮科研院所的內(nèi)部會計控制的作用，關(guān)鍵要把人的問題先處理好，因為員工對內(nèi)部控制的觀念將直接影響到其對內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

    樹立良好的內(nèi)控觀念，要注意以下幾點：要樹立“以人為本”和“人性化管理”的新觀念；要改進(jìn)管理層的內(nèi)部控制理念和方式；要加強(qiáng)單位的文化建設(shè)，營造良好的內(nèi)部控制氛圍；要完善單位的獎懲制度，要獎罰分明，要杜絕“有獎無懲”的現(xiàn)象；要讓全體員工逐漸認(rèn)同內(nèi)部控制的理念。

    （二）建立內(nèi)部財務(wù)控制制度，不斷改進(jìn)和完善規(guī)章制度，健全內(nèi)部控制制度。

    加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，是管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造內(nèi)部會計控制目標(biāo)、制定相應(yīng)的內(nèi)部會計制度，則是實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的必要手段。

    1、要按照規(guī)范化、授權(quán)分則、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對、安全謹(jǐn)慎的原則建立嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度，要強(qiáng)化會計檢查工作。會計記錄、賬務(wù)處理、成本核算等應(yīng)當(dāng)相互獨立，并且嚴(yán)格按照財務(wù)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。

    2、制度一旦建立后，要隨著單位的發(fā)展情況，以及國家和上級主管部門的制度變化，做相應(yīng)的完善和改進(jìn)，不能總是死板教條，要與時俱進(jìn)。

    （三）努力提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

    無論做何種事情，人的因素始終是第一位的。要提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平起著重要的作用。

    1、要在財會人員中樹立起一種普遍的職業(yè)道德觀念和法制觀念。要求財會人員客觀真實地反映每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，在記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，不受“上級領(lǐng)導(dǎo)”意志的約束而任意改變應(yīng)有的規(guī)則，按照 “遵循準(zhǔn)則，不做假帳"的原則處理業(yè)務(wù)工作，并以此作為職業(yè)道德要求來約束自己。

    2、要不斷提高財會人員的實務(wù)操作水平。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時代的進(jìn)步，在新舊體制轉(zhuǎn)換和會計改革中，廣大財會人員的專業(yè)理論和實務(wù)能力都將面臨新的挑戰(zhàn)和考驗。面對新的形勢，廣大財會人員要加強(qiáng)自身知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務(wù)操作時能準(zhǔn)確應(yīng)用財務(wù)規(guī)則。

    （四）建立嚴(yán)密、獨立、有權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督制度

    1.設(shè)立地位獨立、具有監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計部門，由內(nèi)部審計部門獨立行使綜合性內(nèi)部監(jiān)督職能，負(fù)責(zé)對內(nèi)部會計制度的有效性和內(nèi)部控制制度的符合性情況進(jìn)行評價。建立健全合理有序的內(nèi)部審計檢查制度，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。

    通過內(nèi)部審計制度，保證科研院所政策和目標(biāo)的貫徹執(zhí)行，評價財務(wù)會計信息的真實性、完整性和可靠性，評價各級管理人員的業(yè)績，挖掘科學(xué)事業(yè)發(fā)展的潛力。

    2. 在強(qiáng)化內(nèi)部審計的同時，有效發(fā)揮外部監(jiān)管的積極作用。

    科研院所在履行內(nèi)部審計職責(zé)的同時，還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計的關(guān)系，尤其是注冊會計師審計，為其提供獨立性的內(nèi)部會計控制報告，可以作為復(fù)合性測試的依據(jù)。良好的內(nèi)部審計制度能夠幫助組建積極的科研院所文化，營造良好的會計工作氛圍。

    相對于內(nèi)部審計，科研院所的外部監(jiān)管主要來之于政府部門等。 政府部門主要是通過委托獨立性較強(qiáng)的民間的會計師事務(wù)所來完成外部審計的職能。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務(wù)、資產(chǎn)監(jiān)管等。加強(qiáng)社會監(jiān)督主要指提高注冊會計師的審計質(zhì)量，使其在實施審計的過程中堅持獨立、公正、客觀的原則。

    （五）加強(qiáng)和規(guī)范預(yù)算管理，有效發(fā)揮預(yù)算的內(nèi)部控制作用。

    預(yù)算控制與責(zé)任控制是現(xiàn)代會計控制的主要方式，科研院所通過預(yù)算控制，將計劃目標(biāo)細(xì)分解到各部門、各個課題組及各類項目，將目標(biāo)作為各受控主體的約束條件，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

    預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個部門間的組織與工作關(guān)系，便于科研院所進(jìn)行控制，同時也提供了考評的依據(jù)。預(yù)算管理也是科研院所加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現(xiàn)科研院所長期戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段之一。

    （六）加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)控制1.明確會計信息系統(tǒng)流程

    伴隨著信息技術(shù)時代的到來，會計信息系統(tǒng)在科研院所中的運用與發(fā)展越來越普及。會計信息系統(tǒng)本身就是科研業(yè)務(wù)工作和財務(wù)信息在計算機(jī)系統(tǒng)下的結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效運作，不但要求傳遞的信息真實可靠，數(shù)據(jù)精確完整，而且對信息系統(tǒng)的流程也要進(jìn)行嚴(yán)格控制，它也是科研院所內(nèi)部會計控制的重要組成部分。

    2.強(qiáng)化會計信息系統(tǒng)的維護(hù)治理會計信息系統(tǒng)治理是一種無紙化的治理模式，存在既定的風(fēng)險，科研院所要保證會計信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運行期間實施系統(tǒng)維護(hù)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

    日常維護(hù)治理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保證按照科研院所會計信息的處理程序進(jìn)行運作；二是平時維護(hù)系統(tǒng)的安全和加強(qiáng)病毒防治等。

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