風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用

     摘要：伴隨著國(guó)家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)的壓縮投資，加劇了建筑市場(chǎng)的激烈竟?fàn)�，而且建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模日益龐大、復(fù)雜的特點(diǎn)，施工不斷朝高科技化、環(huán)保化等的現(xiàn)代化方向發(fā)展，施工企業(yè)從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工階段，到竣工交付使用，都很可能遭遇各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，所以施工企業(yè)必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，結(jié)合實(shí)際建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架（內(nèi)部控制），確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種再管理、再監(jiān)督的先進(jìn)手段應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中得以充分應(yīng)用。

    關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理   風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)   應(yīng)用

    無(wú)論是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制比較完善的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，還是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全的我國(guó)，都存在為數(shù)眾多的企業(yè)因各種原因面臨破產(chǎn)、倒閉的厄運(yùn)，而有的企業(yè)卻能迂回前進(jìn)，長(zhǎng)盛不衰；有的新誕生的企業(yè)，也能擠進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)激烈的領(lǐng)域，不斷壯大�，F(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)趨向全球化，企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，種類多，情況復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念積極參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并監(jiān)督其有效運(yùn)行，以便為企業(yè)把好脈，使企業(yè)成功遠(yuǎn)航！

    一、施工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義

    伴隨著國(guó)家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)的壓縮投資，加劇了建筑市場(chǎng)的激烈竟?fàn)帲�而且�?xiàng)目規(guī)模日益龐大、復(fù)雜的特點(diǎn)，施工不斷朝機(jī)械化、科技化、環(huán)�；�等的現(xiàn)代化方向發(fā)展，而項(xiàng)目本身具有工期長(zhǎng)、參與主體多、組織關(guān)系復(fù)雜、一次性等特點(diǎn)，施工企業(yè)從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工階段，到竣工交付使用，甚至包括保修期在內(nèi)，自始至終處于多變的自然、社會(huì)環(huán)境之中，可能遭遇各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，所以施工企業(yè)必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理！施工企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，仍然是以未來(lái)為基點(diǎn)，為尋求和維持持久的竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)而作出有關(guān)全局的重大籌劃和謀略，比如區(qū)域滾動(dòng)發(fā)展等戰(zhàn)略。要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須有與之匹配的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和措施來(lái)保證，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化能力，加足發(fā)展后勁。

    二、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架

    （一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為當(dāng)今主流的審計(jì)方法，要求審計(jì)主體開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等審計(jì)工作要以測(cè)試組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理為先行工作的前提，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的結(jié)果，確定其他相應(yīng)審計(jì)的范圍、性質(zhì)、程度、時(shí)間。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)就是為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供信息，為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值。

    （二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)

    為了幫助建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，于2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，指出有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，五個(gè)要素的主要內(nèi)容見(jiàn)下圖。

    在規(guī)范中指出，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，明確要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理層一項(xiàng)關(guān)鍵責(zé)任，企業(yè)管理層對(duì)其負(fù)有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門則有職責(zé)定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出審計(jì)建議，幫助識(shí)別、評(píng)價(jià)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著監(jiān)控和評(píng)價(jià)的控制職能。

    （三）施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的框架

    施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），以具體的施工項(xiàng)目為依托，識(shí)別、評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，確保項(xiàng)目獲得的預(yù)期收益，實(shí)現(xiàn)區(qū)域滾動(dòng)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架如下：

    確定審計(jì)目標(biāo)，選擇合適的審計(jì)方法，以便內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理流程的充分性。在審計(jì)過(guò)程中，緊密結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定和部署，尤其是按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略的要求，通過(guò)對(duì)施工各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估并提出建議，審查風(fēng)險(xiǎn)軌跡、控制軌跡，通過(guò)證據(jù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否能完成風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)！

    三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

    項(xiàng)目作為施工企業(yè)效益的源頭，一個(gè)項(xiàng)目干好了，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)區(qū)域滾動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，樹(shù)立品牌，占有并擴(kuò)大建筑市場(chǎng)的份額，獲得持久絕對(duì)的竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)。如何抓好項(xiàng)目管理是施工企業(yè)永恒的課題。目前，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)必須重視的，要想把風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處，就必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的再管理、再監(jiān)督的作用，就必須運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審計(jì)來(lái)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

    （一）在確保審計(jì)工作獨(dú)立性的前提下，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)和其他部門一道，運(yùn)用系統(tǒng)的思維進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，參與監(jiān)督項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，即在投標(biāo)、中標(biāo)、施工、直至交付使用，甚至保修期，順著整個(gè)管理鏈條監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理，特別關(guān)注高管層的戰(zhàn)略決策的可行性。

    （1）在任務(wù)承攬階段，一定要正確認(rèn)識(shí)成功投標(biāo)的真正內(nèi)涵，一是要中標(biāo)，抓訂單，是企業(yè)生存與發(fā)展的前提，項(xiàng)目是施工企業(yè)創(chuàng)造效益的載體。二是中標(biāo)后有利潤(rùn)可賺，企業(yè)是以盈利為目的，擁有利潤(rùn)企業(yè)才能得以生存發(fā)展，職工的福利才能得到保障和實(shí)現(xiàn)，才能留住了人才，從而推動(dòng)企業(yè)新一輪發(fā)展。因此，在決定投標(biāo)前及投標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、環(huán)境等方面對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析及綜合預(yù)測(cè)，并制定相應(yīng)預(yù)案，實(shí)現(xiàn)投標(biāo)的真正成功。要避免為了承攬任務(wù)，高管層對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)不足，盲目決策，造成企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)損失的行為。同時(shí)，還得關(guān)注業(yè)主資信因素，考慮一旦經(jīng)濟(jì)狀況惡化，導(dǎo)致履約能力差，無(wú)力支付工程款的風(fēng)險(xiǎn)。

    （2）在中標(biāo)后上場(chǎng)前這一階段，為了鎖定效益，及時(shí)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最有效的辦法就是讓責(zé)任成本管理小組奔赴施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)是求事地編制責(zé)任預(yù)算，確定上繳款比例及金額，劃分責(zé)任中心，責(zé)任成本落實(shí)到具體人，通過(guò)激勵(lì)約束機(jī)制讓其自行采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念監(jiān)督責(zé)任預(yù)算編制過(guò)程，對(duì)其合理性、可行性給予客觀、公正評(píng)價(jià)。

    （3）在施工階段，首先要關(guān)注合同簽訂和履行風(fēng)險(xiǎn)，包括勞務(wù)分包合同、材料采購(gòu)合同、租賃合同等，主要包括：①看合同條款的客觀、完整、公允性。合同條款是否存在漏洞，是否存在霸王條款，是否存在不完善或沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保、索賠、保險(xiǎn)等相應(yīng)條款，是否存在缺少因第三方影響造成工期延誤或經(jīng)濟(jì)損失的條款等；②勞務(wù)分包方面。主要考慮由于勞務(wù)分包方選擇不當(dāng)，遇到勞務(wù)分包方違約，不能按質(zhì)、按量、按期完成分包工程，從而影響整個(gè)工程的進(jìn)度或發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失；③ 全程監(jiān)督所有合同的執(zhí)行情況，關(guān)注合同變更、補(bǔ)充協(xié)議的合理、合規(guī)性。其次質(zhì)量與安全管理風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生質(zhì)量與安全事故，給企業(yè)帶來(lái)直接、間接的經(jīng)濟(jì)損失。輕則罰款、通報(bào)批評(píng)，重則停止市場(chǎng)活動(dòng)，資質(zhì)降級(jí)甚至吊銷，直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。

    （4）資金風(fēng)險(xiǎn)�？刂瀑Y金風(fēng)險(xiǎn)要加強(qiáng)對(duì)保證金、墊資款的催收。企業(yè)對(duì)墊資方式、歸還方式、歸還期限、違約責(zé)任等作出明確的規(guī)定，最大限度地減少墊資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)付出的保證金要按形象部位采取遞退式返還方式，及時(shí)收回資金，降低風(fēng)險(xiǎn)。另外加強(qiáng)資金的統(tǒng)籌管理，加速周轉(zhuǎn)，不斷拓寬融資渠道，形成強(qiáng)大的資金支持體系。

    （二）施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施主要包括以下四方面：

    內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)上述主要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，一定要充分識(shí)別，運(yùn)用一定的方法進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定重大風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，對(duì)癥下藥，拿出科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施！

    （1） 風(fēng)險(xiǎn)回避――指采取措施避免可產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。合同簽訂和履行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)源頭把關(guān)之舉，簽約前進(jìn)行程序性評(píng)審和合同文本評(píng)審以保證合同的合法與合規(guī)；對(duì)合同條款項(xiàng)目審查，對(duì)合同履行進(jìn)行可行性研究，尤其是工程款支付問(wèn)題、材料付款方式、供應(yīng)方式問(wèn)題，杜絕合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的損失。

    （2） 風(fēng)險(xiǎn)降低――指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍內(nèi)。如質(zhì)量與安全管理風(fēng)險(xiǎn)，安全問(wèn)題是個(gè)不可避免的問(wèn)題，一定要通過(guò)建立安質(zhì)保障體系，降低因安質(zhì)方面導(dǎo)致的損失和不良影響。

    （3） 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)――指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降低到管理當(dāng)局的可容忍之內(nèi)。如資金風(fēng)險(xiǎn)，可以在與勞務(wù)分包方、材料供應(yīng)商在合同管理上落實(shí)招投標(biāo)，合理轉(zhuǎn)嫁資金風(fēng)險(xiǎn)，在合同付款方式中都明確業(yè)主付款后，再按業(yè)主付款比例，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際付款，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，避免資金緊張的被動(dòng)局面。

    （4） 風(fēng)險(xiǎn)接受――企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可能沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，在合理的程度內(nèi)接受風(fēng)險(xiǎn)是必要的。如編制責(zé)任預(yù)算鎖定的風(fēng)險(xiǎn)。

    四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用面對(duì)的問(wèn)題及建議。

    （一）施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

    （1）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。大多數(shù)建筑施工企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，缺乏有效的系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制和防風(fēng)險(xiǎn)手段，沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)和人員來(lái)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，使得化解、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力差，增加了組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。雖然有一些風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，但僅限于一些工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全等方面的保證措施，缺乏系統(tǒng)性和明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，分布于施工組織設(shè)計(jì)和施工技術(shù)方案等文件，沒(méi)有正式的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。

    （2）缺乏規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。絕大多數(shù)企業(yè)未能建立起全面、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，做不到未雨綢繆與超前謀劃。投標(biāo)環(huán)節(jié)方面：對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)前的可行性分析不夠，對(duì)潛在的投標(biāo)對(duì)象估計(jì)不足，有項(xiàng)目就去投標(biāo)，中標(biāo)率很低。施工環(huán)節(jié)：不斷發(fā)生的各種變化估計(jì)不足，因而風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)時(shí)不能及時(shí)做出有效的反應(yīng)并做出合理的調(diào)整。由于缺乏全面的，可靠的數(shù)據(jù)支持，施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理人員往往憑經(jīng)驗(yàn)臨時(shí)決策處理風(fēng)險(xiǎn)，管理成效低。

    （二）施工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

    施工企業(yè)依據(jù)2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，刻不容緩地建立健全有效的內(nèi)控機(jī)制和防風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，按規(guī)范賦予內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)職責(zé)，讓內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)全程參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保把風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處，通過(guò)識(shí)別、報(bào)告潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)通過(guò)落實(shí)審計(jì)建議并督促采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

    參考文獻(xiàn)

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    [3] 內(nèi)控課題編寫組 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析  立信會(huì)計(jì)出版社