小企業(yè)審計(jì)中如何應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

    現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)及業(yè)務(wù)性質(zhì)繁多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的報(bào)告面對(duì)更大范圍的使用者提供，從方法論的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。在此審計(jì)理念中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是事先確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這是由報(bào)告的使用對(duì)象以及對(duì)報(bào)告使用者的影響和相關(guān)法律和準(zhǔn)則要求所決定的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)已經(jīng)存在的，這是需要在審計(jì)過(guò)程中去評(píng)價(jià)和識(shí)別而不能人為改變和降低的，檢查風(fēng)險(xiǎn)就是由實(shí)施的程序和職業(yè)判斷能力及敬業(yè)程度決定的，同時(shí)也受到評(píng)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，如果已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高那就要實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序和擴(kuò)大測(cè)試的范圍以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)從保證所能接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    從以上的闡述中可以看出評(píng)價(jià)和識(shí)別重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)向是非常重要的，可是在小企業(yè)實(shí)際審計(jì)中由于很難取到內(nèi)控的制度，甚至不相容崗位的設(shè)置都很難保證，操作起來(lái)感覺(jué)無(wú)從下手。其實(shí)小企業(yè)雖然沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，但是相關(guān)的控制還是有的，從一些細(xì)小的觀察中就可以發(fā)現(xiàn)，比如一家牛奶經(jīng)銷商的審計(jì)中，我們?nèi)チ酥�后�?cái)務(wù)主管出進(jìn)好幾回，我們不知道發(fā)生了什么事情，結(jié)果老總來(lái)了之后財(cái)務(wù)主管趕緊找老總簽字后去倉(cāng)庫(kù)提了一件飲料來(lái)招待我們，我們?cè)儐?wèn)后得知，原來(lái)前一天老總安排一件招待飲料，可是沒(méi)有在出庫(kù)單上簽字，結(jié)果我們?nèi)チ酥�后�?cái)務(wù)主管在倉(cāng)庫(kù)提不出來(lái)這一件飲料用于招待，這就是一種存貨的內(nèi)部控制和管理制度，而且我認(rèn)為其是有效的。

    一、具體對(duì)小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要應(yīng)用詢問(wèn)、實(shí)地察看和穿行測(cè)試等程序：

    1、考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列問(wèn)題：

    （1）、新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。

    （2）、企業(yè)最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

    （3）、目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

    （4）、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化、關(guān)鍵人員崗位的變化等。

    2、同時(shí)可以考向以下人員詢問(wèn)：

    （1）、向股東詢問(wèn)有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境。

    （2）、詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，比如詢問(wèn)參與重大股權(quán)交易和關(guān)聯(lián)交易的員工，以評(píng)估選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性。

    （3）、詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，了解營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排和相關(guān)信用政策及其實(shí)施。

    （4）、詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員了解企業(yè)的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)，包括滿負(fù)荷產(chǎn)能及實(shí)際產(chǎn)能等情況。

    （5）、詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等。

    3、實(shí)地察看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且在實(shí)地察看廠房和辦公場(chǎng)所的過(guò)程中，有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位中層和底層員工進(jìn)行交流，可以增加對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)及其重大影響因素的了解。

    4、穿行測(cè)試是了解業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制室經(jīng)常使用的審計(jì)程序，通過(guò)追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，就可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

    5、注重從被審計(jì)單位外部獲取信息，比如從稅務(wù)、銀行、工商部門(mén)取得相關(guān)信息，從媒體或政府、民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有時(shí)候從外部取得企業(yè)本身的數(shù)據(jù)直接可以核對(duì)，有時(shí)候取得一些行業(yè)和社會(huì)的平均數(shù)據(jù)通過(guò)比較有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

    二、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

    1、運(yùn)用以上各種審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、帳戶余額、列報(bào)相聯(lián)系。比如在了解過(guò)程中所有權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東為夫妻二人，而且各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均由股東直接參與和決策，那么這種風(fēng)險(xiǎn)就是巨大的，公司的獨(dú)立法人資格首先不能保證，這種風(fēng)險(xiǎn)顯然是和報(bào)表整體相關(guān)；而法規(guī)要求必須更新設(shè)備和工藝時(shí)，那現(xiàn)有設(shè)備明顯已經(jīng)有了閑置和貶值的風(fēng)險(xiǎn)；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手大量進(jìn)入則預(yù)示產(chǎn)品價(jià)格的大幅下降，存貨將出現(xiàn)跌價(jià)。

    2、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮風(fēng)險(xiǎn)是否重大，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如銷售萎縮則市場(chǎng)價(jià)格下降、收入下降，以及下降的幅度和該產(chǎn)品在企業(yè)所有產(chǎn)品中的比重，對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)管理層的處理和應(yīng)對(duì)，如果下降幅度很大而且占企業(yè)銷售的比重又打，管理層卻沒(méi)有計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，那財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性就大；如果下降幅度不大而且占企業(yè)銷售的比重一般，那要考慮是否計(jì)提了存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備以及計(jì)提是否充分。

    3、控制環(huán)境薄弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，其難以限于某類交易、帳戶余額、列報(bào)。如果治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，或經(jīng)營(yíng)理念偏于激進(jìn)但缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。

    4、小企業(yè)特別風(fēng)險(xiǎn)常常來(lái)自于持續(xù)經(jīng)營(yíng)、所有者的過(guò)度干涉、松散的倉(cāng)庫(kù)管理、大量的現(xiàn)金運(yùn)作以及企業(yè)法人資格喪失。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)常和法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管以及新產(chǎn)品研發(fā)、快速擴(kuò)張相關(guān)；而小企業(yè)所有者一般都對(duì)財(cái)務(wù)干涉非常嚴(yán)重，且缺乏相關(guān)制約和監(jiān)督；松散的倉(cāng)管會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)、借口等舞弊；大量現(xiàn)金運(yùn)作在小企業(yè)非常常見(jiàn)，會(huì)使得這種最具誘惑力的資產(chǎn)安全性得不到保證；而股東資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)在小企業(yè)中常不能劃分清楚地界限，使得企業(yè)獨(dú)立法人資格受到訴訟的挑戰(zhàn)。

    5、在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，這個(gè)時(shí)候要考慮僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的可能性，現(xiàn)在企業(yè)對(duì)于進(jìn)、銷、存趨于采用自動(dòng)化處理，所以要對(duì)自動(dòng)化信息系統(tǒng)的相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試就尤為必要。

    6、對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化，這是因?yàn)樵u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

    通過(guò)運(yùn)用以上的審計(jì)程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，實(shí)施更多的程序和抽取更多的樣本或者擴(kuò)大測(cè)試范圍來(lái)應(yīng)對(duì)識(shí)別出來(lái)的這些領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。