會計信息失真的治理對策

　　摘要：針對會計信息失真的現(xiàn)象，我國現(xiàn)行會計信息監(jiān)管過程中存在著許多問題，這些問題使會計信息嚴重失真。必須加強會計人員的職業(yè)道德教育，完善會計法律法規(guī)，建立健全懲處機制，完善內部控制制度，強化外部監(jiān)督機制，實行會計委派制，改革會計人員管理體制。

　　關鍵詞：治理；會計信息失真；對策

　　會計信息是指會計主體按照國家統(tǒng)一的會計制度向會計信息使用者提供的有關企業(yè)狀況的信息，它是經過加工處理后的會計數(shù)據(jù)。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎，會計信息質量的高低會在很大程度上影響會計信息使用者的決策正確與否。會計信息質量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經營活動成果及財務狀況，而真實性作為會計信息的本質屬性，它是會計信息質量的核心內容。提供真實可靠的會計信息有助于企業(yè)管理者和經營者進行合理決策與改善經營管理，有利于國家進行宏觀調控與建立規(guī)范有序的經濟秩序。會計信息失真是指會計信息的程序不符合會計制度、會計準則以及相關的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標準，不能公允地反映會計主體財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量情況。目前，部分企業(yè)經營者者和會計人員法律意識淡薄，企業(yè)內部會計控制制度不完善，企業(yè)內部控制措施得不到落實，各部門各自為政，監(jiān)督責任不明確，監(jiān)督不到位。企業(yè)外部監(jiān)督機制形同虛設，沒有建立起有效的激勵約束機制和嚴格的失信懲戒機制，對提供虛假會計信息的主體不懲罰，企業(yè)提供虛假會計信息的風險和付出成本偏低，造成會計信息嚴重失真。

　　一、我國現(xiàn)行會計信息監(jiān)管的問題

　�。ㄒ唬┱�府行政監(jiān)管存在著弊端

　　1.政府監(jiān)管無效率

　　由于政府權利授予的壟斷性，從而缺乏對監(jiān)管權利行使的監(jiān)督機制，造成監(jiān)管人員的不作為行為和監(jiān)管效率的低下。在對上市公司進行的監(jiān)管活動中，監(jiān)管者需要對被監(jiān)管單位的財務信息進行檢查、取證等一系列的程序，調查是否在信息披露等財務信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)管者會有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)管權力時需要做大量的工作，花費大量的精力或時間，不愿意過于疲勞地工作，在這兩種情況下，監(jiān)管者都會選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對這些監(jiān)管者的監(jiān)督，因此，對于監(jiān)管者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價，由此造成了政府監(jiān)管的無效率。

　　2.監(jiān)管部門設置缺乏協(xié)調性

　　我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管體系包括對信息生成過程的監(jiān)管和對會計信息披露的監(jiān)管，分別由財政部和中國證監(jiān)會負責。在會計信息生成的監(jiān)管中，財政部可以擬制定會計法律法規(guī)，并負責會計準則以及對會計管理制度的制定。中國證監(jiān)會負責對會計信息的披露作出規(guī)范并對會計信息披露進行監(jiān)督。由于這兩個部門之間不存在隸屬關系，而會計信息從生成到披露具有一定的連續(xù)性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復監(jiān)管，或產生監(jiān)管盲區(qū)，造成財政部不清楚自己制定準則和制度是否適合中國證監(jiān)會，而中國證監(jiān)會也不太清楚自己制定的會計信息披露規(guī)則是否對財政部有影響�？梢�，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要在于監(jiān)管部門之間缺乏一定的協(xié)調性。

　　（二）會計信息管制體制存在缺陷

　　1.外部管制體制的缺陷

　　我國監(jiān)管模式是由國務院證券監(jiān)督管理機構依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一的管理，屬于政府主導監(jiān)管型。中國證監(jiān)會作為全國性的證券監(jiān)管機構，對全國證券市場實行統(tǒng)一監(jiān)管，向國務院負責和報告。中國證監(jiān)會要加強對證券交易所、證券業(yè)協(xié)會、參與證券服務中介機構的監(jiān)管以及對各地的派出機構進行管理。全國三十多個證監(jiān)會派出機構主要針對當?shù)氐臄M上市公司進行監(jiān)管；證券業(yè)協(xié)會主要對其證券公司的成員實行自律監(jiān)管；證券交易所對上市公司以及交易所的會員單位進行實時自律監(jiān)管；證券公司對擬上市公司和上市公司再融資實行承擔內部核查的職責；證券服務機構對所服務的機構和項目承擔核查的職責，由此形成全國統(tǒng)一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監(jiān)管體系。

　　然而，由于我國資本市場起步較晚，沒有一個成熟的監(jiān)管理念以及正確適合的監(jiān)管理論基礎，我國的監(jiān)管仍然含有過高的行政監(jiān)管因子，在監(jiān)管過程中存在過多的行政干預。而且，我國法律制度不是很完善，自律監(jiān)管的推廣運用也不能起到理想的效果，我國的傳統(tǒng)文化以及思想理念也為我國會計信息的自律監(jiān)管提出了問號。

　　2.內部管制的缺陷

　　我國會計信息監(jiān)管的外部監(jiān)管體系存在一系列問題，與此同時，內部監(jiān)管也存在著一定的問題。我國公司的內部管制主要是借鑒外國的模式，然而，在借鑒的過程中，我國會計信息的內部監(jiān)管卻有自身的特點，由于我國的大部分擬上市公司或上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，股本結構中國有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國有資產管理者負有保證國有資產保值、增值的責任，所以難免國有股的持有者更會關心會計信息的監(jiān)管，也會涉足管制系統(tǒng)，打開封閉的監(jiān)管缺口，使一些會計信息監(jiān)管的內部功能喪失，達不到應有的監(jiān)管效果。對我國內部控制最大挑戰(zhàn)仍然是權力的過于集中。由于我國上市公司“一股獨大”的現(xiàn)象普遍存在，所有權與經營權分離程度低，少數(shù)大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權職能重疊，這樣會對少數(shù)股東利益構成威脅�？梢姡�我國這種公司股權結構會直接導致公司內部職能設置功能不健全。

　　（三）自律監(jiān)管沒有得到充分發(fā)揮

　　中國注冊會計師協(xié)會（The Chinese Institute of Certified Public Accountants）于1988年11月15日成立，接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導。協(xié)會是依靠政府建立起來的，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但缺乏權威性和靈活性，限制了監(jiān)督職能的發(fā)揮。在對注冊會計師的監(jiān)督中，中注協(xié)缺乏獨立的監(jiān)管機構和規(guī)范性的監(jiān)督制度，在監(jiān)管的各項活動中效果并不是很明顯。

　　我國的證券業(yè)協(xié)會作為另一個重要的自律性組織，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監(jiān)督體系，在市場監(jiān)督中的作用比較弱。因此，總體上，我國自律監(jiān)管體系構建還不完善，整體自律機制還沒有形成，同時，人們思想上對民間協(xié)會的權威性還不是很肯定，我國自律監(jiān)管作用的發(fā)揮還需要更遠的路程。

　　二、會計信息失真的治理對策

　　（一）加強會計人員職業(yè)道德教育

　　加強會計人員職業(yè)道德教育，建立健全會計職業(yè)道德教育體系。當國家和社會公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員必須忠實履行崗位職責，將國家和公眾利益作為會計職業(yè)道德的最高準則，按會計法律法規(guī)辦事，堅持原則，誠信為本，不做假賬，把會計基礎工作規(guī)范貫穿于會計職業(yè)道德規(guī)范之中，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，敬崗愛業(yè)、客觀公正、遵紀守法，在社會上樹立會計人員威嚴和神圣的形象。對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職晉級、精神與物質獎勵結合起來。建立道德行為檔案，供社會查閱，將會計工作置于全社會的監(jiān)督之下，督促全行業(yè)逐步重塑會計誠信。引導會計人員加強會計職業(yè)道德建設，促進會計職業(yè)道德水平和會計工作質量的不斷提高。加強會計人員的法制意識，要堅持不懈地組織財務人員學習法律規(guī)定制度，不斷提高會計人員的法紀觀念和道德水準，使他們在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公。

　�。ǘ�）完善會計法律法規(guī)，建立健全懲處機制

　　加強《會計法》的宣傳教育，以立法手段割除積重難返的造假賬的“毒瘤”。一個單位會計秩序混亂、會計信息失真，不僅要追究直接主管的責任，而且也要追究違規(guī)會計的責任。現(xiàn)行《會計法》、《注冊會計師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及制造虛假會計信息的民事責任，還應當盡快完善《會計法》及相關法規(guī)中各責任主體民事責任的規(guī)定。要細化處罰及量刑依據(jù)，減少法律法規(guī)中的模糊條款，使其具有可操作性。制定完善的法律法規(guī)，建立對提供虛假會計信息的懲罰措施，保證會計信息的真實性與合法性。對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對發(fā)生會計信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外，還應追究其法律責任。對于提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者造成損失的會計造假者，應承擔民事賠償責任，情節(jié)嚴重的還要追究刑事責任，充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。加強財政部門、審計部門和稅務部門等對會計行業(yè)的監(jiān)管力度與會計造假的處罰力度，建立不實信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業(yè)及責任人員，增加企業(yè)經營者及會計人員的違規(guī)名譽風險和違規(guī)成本，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

　�。ㄈ�）完善內部控制制度，強化外部監(jiān)督機制

　　完善內部控制制度和強化外部監(jiān)督機制是治理會計信息失真問題的必要條件，能夠把提高會計信息質量落到實處。企業(yè)經營者作為《會計法》的責任主體，也是落實內部監(jiān)督的第一責任人，必須履行領導職責，建立健全企業(yè)有效的內部控制制度和內部審計制度。規(guī)范會計基礎工作，要建立崗位責任制，明確會計事項相關人員的職責權限，明確記賬人員與經濟業(yè)務人員的職責權限，并使之相互分離、相互制約。實行企業(yè)內部控制有助于及時糾正和防止經營決策失誤與經濟舞弊，能夠提高會計信息的真實性和有效性。會計信息的外部監(jiān)督約束機制是指國家和社會監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務機關對企業(yè)會計實施的監(jiān)督；社會監(jiān)督是指會計師事務所委托注冊會計師公正地對企業(yè)進行監(jiān)督和反映。加強財政、審計和稅務等部門對會計行業(yè)的監(jiān)管力度與會計造假的處罰力度，增加企業(yè)經營者及會計人員的違規(guī)名譽風險和違規(guī)成本，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴厲的處罰制度。嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質，嚴格執(zhí)業(yè)標準，做到客觀公正，加強對注冊會計師的法律責任監(jiān)督，充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用，從源頭上治理會計信息失真。

　　（四）改革會計人員管理體制，實行會計委派制

　　我國會計人員管理體制決定了企業(yè)經營者與會計人員之間是領導與被領導的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事。會計人員具有雙重身份，接受政府和企業(yè)雙重領導，其行為受到企業(yè)經營者影響，當企業(yè)利益與國家利益相沖突時，又使得會計人員難以擺正自己的位置。隨著市場經濟的建立和完善、所有權和經營權的分立、政企職責的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制會使會計人員常處于兩難境地，其立場勢必會出現(xiàn)搖擺。當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為員工的會計人員在單位領導的權力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，從而提供虛假會計信息。積極推進我國會計人員管理體制改革，加強國家宏觀管理，轉變政府職能，實行會計委派制，會計人員可以相對獨立地開展工作，不受企業(yè)經營者制約，降低了會計人員提供虛假會計信息的可能性。由會計主管部門向企業(yè)派遣會計人員，改變了會計人員隸屬關系，變會計人員由企業(yè)所有為社會所有。實行委派制是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試，它可以擺脫會計與企業(yè)經營者之間的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依法辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業(yè)的經營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。

　　綜上所述，保證會計信息的真實性是維持市場經濟秩序、維護會計主體各方的合法權益、保證國民經濟快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。會計信息失真的治理必須加強會計人員的職業(yè)道德教育，完善會計法律法規(guī)，建立嚴格懲處機制，建立和完善會計內部控制制度，強化外部監(jiān)督機制，實行會計委派制，改革會計人員管理體制。確保會計信息的真實性、有效性與合法性，構建與社會主義市場經濟相適應的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題，提高會計信息質量，是一項任重道遠的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。只有相關法律法規(guī)得到實施和完善，以及全社會整體素質的提高，才能從根本上提高會計信息質量。

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