會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　摘要：針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管過程中存在著許多問題，這些問題使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立健全懲處機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，改革會(huì)計(jì)人員管理體制。

　　關(guān)鍵詞：治理；會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)策

　　會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)信息使用者提供的有關(guān)企業(yè)狀況的信息，它是經(jīng)過加工處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策正確與否。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)、全面、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果及財(cái)務(wù)狀況，而真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行合理決策與改善經(jīng)營(yíng)管理，有利于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控與建立規(guī)范有序的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的程序不符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，不能公允地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。目前，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者者和會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制措施得不到落實(shí)，各部門各自為政，監(jiān)督責(zé)任不明確，監(jiān)督不到位。企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，沒有建立起有效的激勵(lì)約束機(jī)制和嚴(yán)格的失信懲戒機(jī)制，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的主體不懲罰，企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)和付出成本偏低，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的問題

　�。ㄒ唬┱�府行政監(jiān)管存在著弊端

　　1.政府監(jiān)管無效率

　　由于政府權(quán)利授予的壟斷性，從而缺乏對(duì)監(jiān)管權(quán)利行使的監(jiān)督機(jī)制，造成監(jiān)管人員的不作為行為和監(jiān)管效率的低下。在對(duì)上市公司進(jìn)行的監(jiān)管活動(dòng)中，監(jiān)管者需要對(duì)被監(jiān)管單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查、取證等一系列的程序，調(diào)查是否在信息披露等財(cái)務(wù)信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)管者會(huì)有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)管權(quán)力時(shí)需要做大量的工作，花費(fèi)大量的精力或時(shí)間，不愿意過于疲勞地工作，在這兩種情況下，監(jiān)管者都會(huì)選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對(duì)這些監(jiān)管者的監(jiān)督，因此，對(duì)于監(jiān)管者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價(jià)，由此造成了政府監(jiān)管的無效率。

　　2.監(jiān)管部門設(shè)置缺乏協(xié)調(diào)性

　　我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系包括對(duì)信息生成過程的監(jiān)管和對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，分別由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。在會(huì)計(jì)信息生成的監(jiān)管中，財(cái)政部可以擬制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的制定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露作出規(guī)范并對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督。由于這兩個(gè)部門之間不存在隸屬關(guān)系，而會(huì)計(jì)信息從生成到披露具有一定的連續(xù)性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復(fù)監(jiān)管，或產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)，造成財(cái)政部不清楚自己制定準(zhǔn)則和制度是否適合中國(guó)證監(jiān)會(huì)，而中國(guó)證監(jiān)會(huì)也不太清楚自己制定的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則是否對(duì)財(cái)政部有影響�？梢�，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要在于監(jiān)管部門之間缺乏一定的協(xié)調(diào)性。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息管制體制存在缺陷

　　1.外部管制體制的缺陷

　　我國(guó)監(jiān)管模式是由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理，屬于政府主導(dǎo)監(jiān)管型。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為全國(guó)性的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)管，向國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)和報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)、參與證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及對(duì)各地的派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。全國(guó)三十多個(gè)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)主要針對(duì)當(dāng)?shù)氐臄M上市公司進(jìn)行監(jiān)管；證券業(yè)協(xié)會(huì)主要對(duì)其證券公司的成員實(shí)行自律監(jiān)管；證券交易所對(duì)上市公司以及交易所的會(huì)員單位進(jìn)行實(shí)時(shí)自律監(jiān)管；證券公司對(duì)擬上市公司和上市公司再融資實(shí)行承擔(dān)內(nèi)部核查的職責(zé)；證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)所服務(wù)的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目承擔(dān)核查的職責(zé)，由此形成全國(guó)統(tǒng)一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監(jiān)管體系。

　　然而，由于我國(guó)資本市場(chǎng)起步較晚，沒有一個(gè)成熟的監(jiān)管理念以及正確適合的監(jiān)管理論基礎(chǔ)，我國(guó)的監(jiān)管仍然含有過高的行政監(jiān)管因子，在監(jiān)管過程中存在過多的行政干預(yù)。而且，我國(guó)法律制度不是很完善，自律監(jiān)管的推廣運(yùn)用也不能起到理想的效果，我國(guó)的傳統(tǒng)文化以及思想理念也為我國(guó)會(huì)計(jì)信息的自律監(jiān)管提出了問號(hào)。

　　2.內(nèi)部管制的缺陷

　　我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的外部監(jiān)管體系存在一系列問題，與此同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)管也存在著一定的問題。我國(guó)公司的內(nèi)部管制主要是借鑒外國(guó)的模式，然而，在借鑒的過程中，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)管卻有自身的特點(diǎn)，由于我國(guó)的大部分?jǐn)M上市公司或上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來的，股本結(jié)構(gòu)中國(guó)有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國(guó)有資產(chǎn)管理者負(fù)有保證國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的責(zé)任，所以難免國(guó)有股的持有者更會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，也會(huì)涉足管制系統(tǒng)，打開封閉的監(jiān)管缺口，使一些會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)部功能喪失，達(dá)不到應(yīng)有的監(jiān)管效果。對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制最大挑戰(zhàn)仍然是權(quán)力的過于集中。由于我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象普遍存在，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離程度低，少數(shù)大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權(quán)職能重疊，這樣會(huì)對(duì)少數(shù)股東利益構(gòu)成威脅�？梢�，我國(guó)這種公司股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)直接導(dǎo)致公司內(nèi)部職能設(shè)置功能不健全。

　�。ㄈ�）自律監(jiān)管沒有得到充分發(fā)揮

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Chinese Institute of Certified Public Accountants）于1988年11月15日成立，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)。協(xié)會(huì)是依靠政府建立起來的，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但缺乏權(quán)威性和靈活性，限制了監(jiān)督職能的發(fā)揮。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督中，中注協(xié)缺乏獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和規(guī)范性的監(jiān)督制度，在監(jiān)管的各項(xiàng)活動(dòng)中效果并不是很明顯。

　　我國(guó)的證券業(yè)協(xié)會(huì)作為另一個(gè)重要的自律性組織，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監(jiān)督體系，在市場(chǎng)監(jiān)督中的作用比較弱。因此，總體上，我國(guó)自律監(jiān)管體系構(gòu)建還不完善，整體自律機(jī)制還沒有形成，同時(shí)，人們思想上對(duì)民間協(xié)會(huì)的權(quán)威性還不是很肯定，我國(guó)自律監(jiān)管作用的發(fā)揮還需要更遠(yuǎn)的路程。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系。當(dāng)國(guó)家和社會(huì)公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須忠實(shí)履行崗位職責(zé)，將國(guó)家和公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則，按會(huì)計(jì)法律法規(guī)辦事，堅(jiān)持原則，誠(chéng)信為本，不做假賬，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之中，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，敬崗愛業(yè)、客觀公正、遵紀(jì)守法，在社會(huì)上樹立會(huì)計(jì)人員威嚴(yán)和神圣的形象。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來。建立道德行為檔案，供社會(huì)查閱，將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下，督促全行業(yè)逐步重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，要堅(jiān)持不懈地組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)法律規(guī)定制度，不斷提高會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念和道德水準(zhǔn)，使他們?cè)诼男新氊?zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公。

　　（二）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立健全懲處機(jī)制

　　加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的宣傳教育，以立法手段割除積重難返的造假賬的“毒瘤”。一個(gè)單位會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，不僅要追究直接主管的責(zé)任，而且也要追究違規(guī)會(huì)計(jì)的責(zé)任。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及制造虛假會(huì)計(jì)信息的民事責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)盡快完善《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定。要細(xì)化處罰及量刑依據(jù)，減少法律法規(guī)中的模糊條款，使其具有可操作性。制定完善的法律法規(guī)，建立對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對(duì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰外，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、管理部門等會(huì)計(jì)信息使用者造成損失的會(huì)計(jì)造假者，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。加強(qiáng)財(cái)政部門、審計(jì)部門和稅務(wù)部門等對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度與會(huì)計(jì)造假的處罰力度，建立不實(shí)信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

　�。ㄈ�）完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制

　　完善內(nèi)部控制制度和強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制是治理會(huì)計(jì)信息失真問題的必要條件，能夠把提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量落到實(shí)處。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體，也是落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督的第一責(zé)任人，必須履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，建立健全企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要建立崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，并使之相互分離、相互制約。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督約束機(jī)制是指國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施的監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和反映。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等部門對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度與會(huì)計(jì)造假的處罰力度，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查簽證的法律責(zé)任，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)厲的處罰制度。嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀公正，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。

　　（四）改革會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

　　我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事。會(huì)計(jì)人員具有雙重身份，接受政府和企業(yè)雙重領(lǐng)導(dǎo)，其行為受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者影響，當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益相沖突時(shí)，又使得會(huì)計(jì)人員難以擺正自己的位置。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分立、政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制會(huì)使會(huì)計(jì)人員常處于兩難境地，其立場(chǎng)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)搖擺。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為員工的會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，從而提供虛假會(huì)計(jì)信息。積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革，加強(qiáng)國(guó)家宏觀管理，轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員可以相對(duì)獨(dú)立地開展工作，不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制約，降低了會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性。由會(huì)計(jì)主管部門向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員，改變了會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變會(huì)計(jì)人員由企業(yè)所有為社會(huì)所有。實(shí)行委派制是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新嘗試，它可以擺脫會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　綜上所述，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)會(huì)計(jì)主體各方的合法權(quán)益、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)信息失真的治理必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立嚴(yán)格懲處機(jī)制，建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，改革會(huì)計(jì)人員管理體制。確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與合法性，構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理與運(yùn)行機(jī)制體制。解決會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作，不可能一蹴而就，需要會(huì)計(jì)界人士和全社會(huì)的共同努力。只有相關(guān)法律法規(guī)得到實(shí)施和完善，以及全社會(huì)整體素質(zhì)的提高，才能從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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