預(yù)收租金如何納稅

來源: 江蘇國稅孫耀華編輯： 2014/04/16 14:18:32　字體：大小

提問：

我公司為工程建設(shè)單位，前不久將閑置的一批舊工程設(shè)備出租給另一家施工單位使用一年，出租時一次性收取租金。請問，我公司取得的這筆預(yù)收租金應(yīng)如何申報繳納稅收？

解答：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第二款規(guī)定，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。你公司出租的設(shè)備屬有形動產(chǎn)，應(yīng)以收到租金的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，按預(yù)收款總額一次性計算繳納增值稅，而不能按權(quán)責發(fā)生制均勻分攤至每一納稅期繳納。

如果你公司為增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅額＝預(yù)收款金額÷（1＋征收率3%）×征收率3%。如果你公司已辦理了一般納稅人資格認定，所出租設(shè)備屬于“營改增”試點后購入，并已抵扣了進項稅金，應(yīng)按一般納稅人的處理方法進行計算，即銷項稅額＝預(yù)收款金額÷（1＋稅率17%）×稅率17%。若所出租設(shè)備為“營改增”試點前購進或者是以自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，即按上述小規(guī)模納稅人的計算方法繳納增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。也就是說，這種租賃期限跨年度預(yù)收的租金是可以在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入計算繳納企業(yè)所得稅的。

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