從審計(jì)角度談會(huì)計(jì)集中核算的監(jiān)督

　　《審計(jì)法》第一條規(guī)定：審計(jì)監(jiān)督是維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。《會(huì)計(jì)法》第五條第一款規(guī)定：會(huì)計(jì)人員依照本規(guī)定完整、準(zhǔn)確、真實(shí)地登記賬薄，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。兩者是對(duì)審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員基本職責(zé)的規(guī)定，界定了會(huì)計(jì)與審計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。

　　一、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的主要成效

　　1、集中賬戶。取消各單位自行開設(shè)的銀行賬戶，核算中心建立統(tǒng)一賬戶，包括基本賬戶、預(yù)算外資金財(cái)政專戶、工資專戶，并將各單位所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)外資金和其他資金，全部納入會(huì)計(jì)核算中心賬戶體系統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控，從根本上改變了資金分散管理，防止單位多頭開戶，提高了資金使用效益，節(jié)約核算成本。

　　2、集中收付。取消收支中間環(huán)節(jié)，實(shí)行資金“直達(dá)”管理。由于撤消了各單位所有銀行賬戶，各項(xiàng)非稅收入直達(dá)國(guó)庫(kù)，單位支出所需資金，由國(guó)庫(kù)撥到核算中心，再由核算中心根據(jù)預(yù)算安排到用款單位，保證了職工工資和機(jī)關(guān)正常經(jīng)費(fèi)開支，強(qiáng)化了預(yù)算約束，保證了各項(xiàng)開支符合部門預(yù)算的要求。

　　3、財(cái)務(wù)集中核算。各單位報(bào)賬員按時(shí)報(bào)送收支原始單據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的支出事項(xiàng)和原始憑證進(jìn)行合理性、合法性審查，對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和原始憑證，要求單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少部分單位在開支標(biāo)準(zhǔn)上的隨意性，杜絕了賬外設(shè)賬、假賬真做等現(xiàn)象，有效地預(yù)防了揮霍浪費(fèi)和職務(wù)犯罪，遏制了腐敗行為。

　　4、強(qiáng)化了財(cái)政管理職能。會(huì)計(jì)集中核算，建立健全了資金管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度，明確了崗位職責(zé)，嚴(yán)把各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)。一定程度上制止了亂收費(fèi)、亂攤派、揮霍浪費(fèi)等違紀(jì)違法行為。同時(shí)有利于人大、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)和社會(huì)的監(jiān)督，促進(jìn)了政務(wù)、財(cái)務(wù)公開和黨風(fēng)廉政建設(shè)。

　　5、嚴(yán)把票據(jù)審核關(guān)。納入會(huì)計(jì)集中核算后，由于對(duì)票據(jù)實(shí)行領(lǐng)銷制度，原來(lái)各單位所用的五花八門的票據(jù)已不復(fù)存在，既規(guī)范票據(jù)管理，加強(qiáng)票據(jù)使用監(jiān)督，使各種收入做到了應(yīng)收盡收，及時(shí)、足額入庫(kù)，杜絕了收入繳庫(kù)中的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，有效的規(guī)范票據(jù)管理，加強(qiáng)源頭控制“白條子”抵頂收據(jù)現(xiàn)象，進(jìn)一步搞好廉政建設(shè)。

　　6、進(jìn)一步深化政府采購(gòu)制度。會(huì)計(jì)核算中心成立后，建立了與政府采購(gòu)制度相配套的財(cái)政資金管理方式，從資金結(jié)算環(huán)節(jié)上有效杜絕未經(jīng)批準(zhǔn)的自行采購(gòu)行為，同時(shí)有利于政府采購(gòu)的資金劃撥，減少中間環(huán)節(jié)，杜絕了“暗箱操作”或吃回扣等問(wèn)題。

　　二、會(huì)計(jì)集中核算的弊端

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)崗位主體不明確與現(xiàn)行法規(guī)不協(xié)調(diào)

　　《會(huì)計(jì)法》第三十六條“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，指定會(huì)計(jì)主管人員”；第三十七條“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制”。第五條“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依照會(huì)計(jì)法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”前者規(guī)定，指出了領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)，后三條明確了會(huì)計(jì)與單位領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)實(shí)行集中核算后，它們之間的這種關(guān)系無(wú)疑被淡化了，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，成了空談理論，會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督也成了一紙空文，因?yàn)樗�畢竟是事后監(jiān)督，畢竟是只憑單據(jù)而缺乏理性認(rèn)識(shí)的監(jiān)督。

　　（二）會(huì)計(jì)定位不清，職責(zé)不明

　　據(jù)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前會(huì)計(jì)核算中心實(shí)行管票、用錢、記賬分離制，管票的由核算中心指派1名，負(fù)責(zé)單位銀行轉(zhuǎn)賬付款、現(xiàn)金提取的業(yè)務(wù)；用錢單位需轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金時(shí)，由報(bào)賬員提出申請(qǐng)，填寫金額和用途，再由管票人簽蓋印鑒后方可；負(fù)責(zé)記賬的憑報(bào)賬員報(bào)送的單據(jù)依票入賬。三者究竟誰(shuí)是會(huì)計(jì)？誰(shuí)是出納？難以定位，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能由誰(shuí)行使。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，支票上的印鑒沒(méi)有單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納的印章，如發(fā)生錯(cuò)亂賬務(wù)或資金被轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，相互間推諉扯皮，難以明確誰(shuí)是誰(shuí)非，不利于工作團(tuán)結(jié)，其責(zé)任事故由誰(shuí)承擔(dān)。

　　（三）強(qiáng)化了核算效果，淡化了監(jiān)督職能

　　按現(xiàn)行操作方式，凡到核算中心的憑證，從錄入、核算、裝訂、存檔等方方面面，都是比較規(guī)范完整的，可以說(shuō)無(wú)可挑剃的，至多發(fā)生誤解出現(xiàn)錄入錯(cuò)誤，故意行為產(chǎn)生錯(cuò)誤少見，皆因會(huì)計(jì)人員與被核算單位無(wú)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任利益關(guān)系，預(yù)算單位在用款前，要向“會(huì)計(jì)核算中心”開具用款通知及取款憑證，從理論上而言，“會(huì)計(jì)核算中心”在此就可對(duì)用途的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，而實(shí)際工作中，核算中心不可能全面清楚地掌握每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)開支情況，它的監(jiān)督僅僅只是靠單據(jù)的審核來(lái)完成，對(duì)事前、事中監(jiān)督無(wú)時(shí)間和精力，與原來(lái)的單位會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法相比。在過(guò)去的實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人會(huì)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生沖突，就因監(jiān)督與被監(jiān)督產(chǎn)生的結(jié)果。會(huì)計(jì)集中核算后，這種矛盾，這種現(xiàn)象就不可發(fā)生了嗎？勢(shì)必單位領(lǐng)導(dǎo)敢怒不敢言，把是與非推給了會(huì)計(jì)核算中心。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)集中核算難保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性

　　會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)際上只是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)集中。在對(duì)縣直單位及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，部份單位除了預(yù)算經(jīng)費(fèi)核算外，單位或以工會(huì)名譽(yù)或以專項(xiàng)資金名譽(yù)設(shè)置賬外設(shè)賬，將工會(huì)費(fèi)、福利費(fèi)、房租費(fèi)等非稅收入納入該賬簿中核算，甚至有將預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入該賬簿中，借以發(fā)錢、發(fā)物。《會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)賬外設(shè)賬。賬外設(shè)賬，是滋生“小金庫(kù)”不正之風(fēng)的溫床，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)資料的根源，而且也直接影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。顯然，賬外設(shè)賬，是一種極為嚴(yán)重的行為，是會(huì)計(jì)集中核算后帶來(lái)的新的管理死角。同時(shí)也給審計(jì)工作增加難度，加重審計(jì)部門的工作量，如果開展某單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，無(wú)疑加大了審計(jì)工作量，難保核算中心賬務(wù)真實(shí)性和完整性。

　�。ㄎ澹┐靷�了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理積極性

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，只是對(duì)預(yù)算單位的記賬、算賬、報(bào)賬等業(yè)務(wù)工作進(jìn)行了“集中”，其他的會(huì)計(jì)工作，如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、材料領(lǐng)發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)狀況以及固定資產(chǎn)的管理等等，還得由單位會(huì)計(jì)“分散”管理，使單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算管理“脫節(jié)”，給單位造成一個(gè)錯(cuò)覺(jué)，抓不抓財(cái)務(wù)管理都行，挫傷了單位財(cái)務(wù)管理的積極性，使財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督管理職能難以發(fā)揮，造成財(cái)務(wù)管理弱化，加劇了固定資產(chǎn)流失。同時(shí)由于單位支出等會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)核算中心，財(cái)產(chǎn)物資仍在原單位管理，有的單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒(méi)有如實(shí)登記，存放、領(lǐng)用卡片不健全，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，形成了新的監(jiān)管“死角”。

　　（六）會(huì)計(jì)集中核算之后，會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱點(diǎn)均屬事后監(jiān)督。

　　在當(dāng)今舞弊泛濫、腐敗滋生蔓延的情況下，請(qǐng)客送禮、公款吃喝、進(jìn)娛樂(lè)性歌舞廳、亂發(fā)錢物等等，揮霍浪費(fèi)行為均屬用就餐發(fā)票報(bào)銷。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某單位一個(gè)月成千上萬(wàn)元的就餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算中心不認(rèn)真審核就票入賬，你能說(shuō)合理合法嗎？由此，事后監(jiān)督弱化了監(jiān)督職能。《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)工作”。這一條規(guī)定了會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門主管，會(huì)計(jì)集中在財(cái)政部門下屬的核算中心核算，是符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政行為。就上面所述的幾點(diǎn)舞弊皆由核算中心進(jìn)一步完善和制定相關(guān)措施，以便明確會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)職責(zé)。同時(shí)，建立健全會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

　　三、完善會(huì)計(jì)集中核算的建議

　　1、盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)核算中心電算化管理辦法、考核及獎(jiǎng)懲制度，明確職責(zé)，以便調(diào)動(dòng)工作積極性，使會(huì)計(jì)核算中心的職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。

　　2、建立理順各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、責(zé)任人、稽核等監(jiān)督機(jī)制，約束和管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，構(gòu)建新型的財(cái)政稽查、審計(jì)、資金績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。

　　3、會(huì)計(jì)核算中心要在原單位明確一名稽核人員，負(fù)責(zé)本單位的日常財(cái)務(wù)稽核管理工作，并參與經(jīng)營(yíng)核算、管理固定資產(chǎn)，為本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出謀劃策、搞活經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　　4、會(huì)計(jì)核算中心指定的單位稽核人員要定期和不定期與會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行聯(lián)系，跟蹤項(xiàng)目資金的使用效益情況，防止資金歧途。

　　5、切實(shí)加強(qiáng)報(bào)賬員隊(duì)伍建設(shè)，提高報(bào)賬員的整體素質(zhì)。單位報(bào)賬員應(yīng)當(dāng)持證上崗，有據(jù)實(shí)登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬及存放使用卡片，定期與會(huì)計(jì)核算中心核對(duì)，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。同時(shí)，報(bào)賬員要擔(dān)負(fù)對(duì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)審批前的審核，并向會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬說(shuō)明單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實(shí)性職責(zé)。