新形勢下運用公允價值進行會計計量的研究

　　現(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的,具有可靠性和相關(guān)性的會計信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。只有既具可靠性,又具有相關(guān)性的會計信息才能真正起到維護投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而有利的促進資本市場健康和穩(wěn)定發(fā)展。

　　歷史成本計量屬性因為具有“可驗證”和“可靠性”，在過去的很長一段時間占據(jù)了會計計量的統(tǒng)治地位。現(xiàn)代資本市場迅速發(fā)展到今天，特別是隨著金融衍生工具的出現(xiàn)和發(fā)展，金融衍生工具由于其具有的沒有成本或初始成本很低的特性，而歷史成本只能反映資產(chǎn)或負債的過去價值，沿用歷史成本已經(jīng)無法對金融衍生工具等進行有效的計量，也難于揭示金融衍生工具等存在的實質(zhì)風(fēng)險。另一方面，市場價格波動性隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展也越來越大，資產(chǎn)價格越來越受到市場經(jīng)濟環(huán)境的影響，而不是單純的受到資產(chǎn)歷史成本影響。因此，以歷史成本計量為基礎(chǔ)生成的會計信息在現(xiàn)代資本市場中越來越難以滿足會計信息使用者決策的需要，其有用性（相關(guān)性）受到了極大影響。單純地追求會計信息的可靠性而只依賴于歷史成本計量大大降低了會計信息的有用性，會計計量方法需要有效的突破原有的傳統(tǒng)計量模式，公允價值計量應(yīng)勢產(chǎn)生并在上世紀90年代及本世紀初得到了重大發(fā)展。

　　公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。公允價值計量反映的是資產(chǎn)、負債的現(xiàn)時真實價值，這正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是做出重要決策的主要依據(jù)。公允價值會計目前已成為國際會計的主流趨向。

　　2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系（以下簡稱“新會計準則”）。在新會計準則的基本準則中，確定了會計計量五種基本屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、和公允價值。在新會計準則中的金融工具確認與計量、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、非貨幣性交易、債務(wù)重組、股份支付、生物資產(chǎn)等16個具體會計準則中，采用了公允價值計量的相關(guān)確認方式。

　　一、公允價值的定義

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易類型的。

　　公允價值定義隱含的假設(shè)：

　　（1）為公平交易形成的價格；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進行交易。

　�。�2）為交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。這一假定實際上是對公平交易進行補充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營規(guī)模調(diào)整，縮減時候，交易形成的價格往往是不公允的，不是正常交易形成的價格。如在債務(wù)重組時，債權(quán)人對債務(wù)清償?shù)膬r格往往需要作出一定程度的讓步，在這種情況下，其債務(wù)清償?shù)慕痤~并非是該債務(wù)的公允價值。

　�。�3）為交易雙方應(yīng)是熟悉情況的，這一假定仍然是對公平交易的補充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。如在古董市場的交易，交易一方如根本不知道古董的實際文化、藝術(shù)價值，其交易形成的價格往往是不公允的，反過來說，如在拍賣會上，已經(jīng)對拍賣的古董真?zhèn)�、文化、藝術(shù)價值作出了充分的說明，交易雙方熟悉所有情況，其拍賣形成的價格一般來說是現(xiàn)時的公允價值。同等情況下，在股權(quán)交易中，如該公司的信息披露不充分或存在重大錯誤導(dǎo)向，往往導(dǎo)致投資者錯誤的進行投資決策，從而導(dǎo)致投資虧損。如在國資企業(yè)進行改制過程中，經(jīng)營者故意壓低經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)的公允價值，就會導(dǎo)致進入者以較低的價格取得該企業(yè)的控制權(quán)，從而導(dǎo)致所屬資產(chǎn)的流失，引起社會公眾的不滿，因此，類似的交易形成的股權(quán)價格是不公允的。

　　公允價值的特性：

　　在確定公允價值時，必須同時滿足上述三個前提假定。公允價值是在公平交易中，由自愿交易的雙方所達成的價格，而不是交易一方主觀預(yù)期希望達成的價格。因此，公允價值是一個客觀的現(xiàn)時價值，而不是主觀價值。從公允價值的定義來說，公允價值具有可靠性和可驗證性。相對于歷史成本而言，公允價值也更具有相關(guān)性。

　　對于資產(chǎn)來說，公允價值是其進行交換時形成的交換價值金額，具體來說，是其交換帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值�，F(xiàn)值體現(xiàn)了現(xiàn)時價值而不是未來價值。資產(chǎn)用公允價值計量在較大程度上比歷史成本進行計量符合會計上對資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。在資產(chǎn)定義中，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一項重要特征，資產(chǎn)運用公允價值特性進行計量，能充分地反映出資產(chǎn)這一特征。

　　對于負債來說，公允價值是其進行清償形成的金額。以公允價值計量負債，符合負債定義的條件。負債是指企業(yè)過去交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)以其公允價值屬性計量，能夠更好符合對債務(wù)計量的特征。如一項三年期免息的應(yīng)付款項，作為該款項的債權(quán)人來說，如果能以市場公平收益率的折現(xiàn)值進行現(xiàn)時清償，債權(quán)人在通常情況下是愿意主動進行此項債務(wù)清償交易的，因為對于債權(quán)人來說，其取得現(xiàn)金資產(chǎn)，提高了其資金流動性，并在以后期間中加以利用能夠獲取到同等或更大的收益。反過來說，對于債務(wù)人來說，其承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)即為清償該筆款項時以現(xiàn)金進行自愿清償?shù)慕痤~。

　　對于金融工具來說，公允價值還反映了金融工具的信用質(zhì)量。也就是承擔(dān)義務(wù)一方的企業(yè)或主體的信用品質(zhì)（信用等級程度）。如債務(wù)人的信用品質(zhì)較差，在違約概率較大時，作為債權(quán)人一方，可能以較大的折現(xiàn)率來對此債權(quán)進行折現(xiàn)清償。如同樣為1000元的應(yīng)收金額，一家債務(wù)人系信用良好且還債能力較強的企業(yè)，一家系財務(wù)比較困難的企業(yè)，債權(quán)人愿意現(xiàn)時償付的金額可能為900元和800元，也就是說，該筆債權(quán)可能會以不同的收益率進行折現(xiàn)。因此，可以按照實際經(jīng)營程度來分別計量兩家企業(yè)的財務(wù)償債能力屬性，一家企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬公允價值為900元，另外一家企業(yè)入賬的公允價值為800元，會計計量模式分別反映了不同債務(wù)人的信用品質(zhì)。

　　公允價值計量屬性和其他會計計量屬性定義的交叉。

　　公允價值和其他四種會計計量屬性，歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值定義的區(qū)別是顯而易見的，但它們之間是存在交叉之處的。公允價值計量并不截然排斥其他四種會計計量屬性。

　　對于歷史成本來說，在運用到資產(chǎn)的初始計量時，如果交易是公平的市場中進行的，歷史成本則反映了資產(chǎn)取得的公允價值。對于重置成本來說，在運用到資產(chǎn)后續(xù)計量時，重置成本在有較大程度的可能反映了資產(chǎn)的公允價值，運用到負債計量時，重置成本也有較大程度的可能反映了負債的公允價值，可變現(xiàn)凈值是以公允價值扣除繼續(xù)發(fā)生的成本和相關(guān)銷售費用來計量的�，F(xiàn)值計量最主要的目的是為了體現(xiàn)資產(chǎn)或負債的公允價值，但它也并不排斥企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的主觀預(yù)測和判斷。

　　以公允價值對資產(chǎn)和負債情況進行計量，由于其反映了資產(chǎn)負債現(xiàn)時真實價值，對債權(quán)人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎(chǔ)反映的會計信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進行計量已經(jīng)成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發(fā)展和改革的一個最主要的方向。近年來,國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家頒布的會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運用，特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關(guān)性。

　　但是，公允價值會計其目前存在的缺陷也是明顯的。公允價值反映現(xiàn)時價值，與決策確實比較相關(guān)，但其可靠地取得卻難以確保，尤其在目前我國會計界執(zhí)業(yè)水平較低，經(jīng)濟市場不太規(guī)范的背景下更難以保證準確的公允價值的體現(xiàn)。公允價值在相關(guān)資產(chǎn)負債不存在活躍市場或?qū)嶋H成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認，因此其可靠性相對難于驗證。反過來說，企業(yè)內(nèi)部管理人員往往掌握其資產(chǎn)或負債過多的相關(guān)信息情況，市場交易價格也難以充分反映所有的相關(guān)信息，市場總是存在所謂的“信息不對稱”情況，企業(yè)的主觀價值判斷也可能與市場判斷相悖。因此，公允價值確定總是會存在不同程度的爭議，從而影響了會計信息的可靠性。

　　另一方面，公允價值增值的收益并無相應(yīng)的現(xiàn)時的現(xiàn)金流，或者說是確定的收益權(quán)利等，以此影響到收益確定的傳統(tǒng)觀念。以“資產(chǎn)負債觀”和“綜合收益觀”代替現(xiàn)時確認利潤的觀念還尚待時日，會計方法選擇面臨重大改變和挑戰(zhàn)。

　　因此，國際會計準則至今并未完全否定歷史成本計價，而歷史成本計價基礎(chǔ)就其本身計量模式來說，對于會計計量有著較大的優(yōu)點，公允價值的運用程度仍然需要慎重考慮。也就是說，在會計信息的可靠性和相關(guān)性之間，需要進行權(quán)衡利弊，同時也要考慮會計信息的成本效益問題。

　　二、公允價值的運用及其重大影響。

　　公允價值的具體運用：

　　新會計準則確定了公允價值作為會計計量的基本屬性，在具體準則中也普遍使用了公允價值計量。在新會計準則體系中，除基本準則以外，一共38個具體會計準則，其中與確認和計量相關(guān)的準則27個（其中包括生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、建造合同等6個特殊行業(yè)或交易事項具體會計準則），11個報告和披露相關(guān)準則。公允價值計量被運用到了其中的16個確認與計量相關(guān)具體會計準則，涉及到了企業(yè)大部分日常確認與計量的會計活動。但是，公允價值的采用也并不是毫無節(jié)制地，會計準則在采用公允價值的同時，也對公允價值的可靠取得及其詳細披露作了嚴格而詳細的規(guī)定。

　　在使用公允價值對資產(chǎn)和負債進行計量時，需注意交易費用（購置、處置費用等）對公允價值計量的修訂。如在對交易性金融資產(chǎn)進行初始計量時，交易費用不計入資產(chǎn)的初始確認金額，在對其他資產(chǎn)進行初始計量時，交易費用一般被計入初始確認的金額等情況。在對資產(chǎn)或負債按公允價值進行后續(xù)計量時，一般不扣除預(yù)計處置需要發(fā)生的交易費用，在進行減值會計計量時，則需扣除處置費用后再進行計量。

　　運用公允價值進行會計計量的重大影響：

　�。�1）對會計目標和會計計量模式的重大改革

　　報告受托責(zé)任履行情況在長時間內(nèi)成為我國會計的首要會計目標，其他則被看作是次要的。然而，在隨著股份制企業(yè)的發(fā)展，上市公司的大量增加、資本市場的迅猛發(fā)展，使得會計的目標由主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高相關(guān)性是對會計信息質(zhì)量的必然要求。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認可作為提高會計信息相關(guān)性的重要計量屬性。擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟，客觀上需要運用公允價值計量屬性。

　　新會計準則中公允價值的運用，說明我國在會計目標問題上由受托責(zé)任觀開始轉(zhuǎn)向于對會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標志。

　　公允價值作為一種計量屬性正式寫入對具體準則具有統(tǒng)馭作用的基本準則，是我國經(jīng)歷的一次重大會計改革。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

　�。�2）我國市場經(jīng)濟和國際慣例接軌的重要標志

　　公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計國際化程度的重要標志。新的企業(yè)會計基本準則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在16個確認與計量的具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明了我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。實際上是在向世人尤其是美國、歐盟等世界經(jīng)濟巨頭們宣布：中國因為有了比較成熟的市場經(jīng)濟，所以建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系，這同樣也說明我國因為建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系，從而具備了完全市場經(jīng)濟地位的要件之一。

　　引入公允價值計量屬性的會計準則發(fā)布和實施，是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟中的競爭力意義深遠。

　　三、公允價值的確定

　　我國曾在1998年的非貨幣性交易和債務(wù)重組兩個具體準則中短暫地運用過公允價值，后來由于其被上市公司大量操作利用來操縱利潤，再加上當(dāng)時市場條件不成熟，公允價值的確定沒有形成一套被社會公眾廣泛接受的方法，公允價值的可靠性受到了社會公眾的廣泛質(zhì)疑，造成上述兩個會計準則不得不取消以公允價值計量的方法，而改回以歷史成本來計量。

　　因此，公允價值能否可靠的確定并且不被濫用，是公允價值會計繼續(xù)存在和發(fā)展的關(guān)鍵，也是其被社會公眾所認可、接受的必要條件。在新會計準則中，接受了以前運用公允價值的經(jīng)驗和教訓(xùn)，配套的制定了公允價值運用和確定的條件及方法，也對公允價值的披露做出了詳細的規(guī)定，使投資者和會計信息閱讀者得到更為充分的公允價值信息。以上的措施，使得公允價值的可靠性在會計制度上得到了充分保障，同時也有利于社會公眾對會計信息的正確判斷和理解。

　　1、活躍市場的報價是公允價值的最佳計量和最優(yōu)估計數(shù)

　　在資產(chǎn)或負債存在活躍市場的情況，活躍市場報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；可隨時找到自愿交易的買方和賣方；市場價格信息是公開的。

　　（1）活躍市場報價是第一層次的公允價值確定標準

　　即使是在活躍市場中，很多情況下，也會存在信息不對稱的情況。企業(yè)管理人員或某些需求主體可能獲得更多的有關(guān)信息，或?qū)τ嘘P(guān)信息的判斷不同，從而導(dǎo)致主體的主觀價值判斷和市場實際報價不同。

　　另外一種情況是，在特別交易的情況中，交易價格可能和市場價格不一致。如在大宗交易情況下，大宗交易的價格往往和市場交易價格不一致。例如在足夠影響到控股權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)價格往往會產(chǎn)生溢價，企業(yè)往往對這樣的一種溢價存有期望，但在實際操作中能否將此溢價計入公允價值中呢？

　　由于市場報價具有公開性和可驗證性，市場報價反映的是市場所有參與者綜合所有因素形成的價格，也是資產(chǎn)或負債實際可實現(xiàn)的現(xiàn)時價值。因此，在有活躍市場報價的情況下，市場報價是公允價值的最佳證據(jù)；采用市場報價確定公允價值，也使不同主體之間有一致的計量方法；根據(jù)公允價值定義，公允價值是熟悉情況雙方在公平交易中自愿形成的價格，公允價值并不取決于特定主體因素。

　　綜上所述，在有活躍市場報價的情況下，報價應(yīng)當(dāng)被用來作為確定公允價值的一個重要因素。為了防止市場在存在被操控、關(guān)聯(lián)交易等情況而導(dǎo)致市場報價不公允的情況，會計準則同時也規(guī)定，企業(yè)有足夠證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以此確定公允價值。但企業(yè)在運用這一規(guī)定時，仍要非常小心，應(yīng)該要有足夠的反面客觀證據(jù)，這一相關(guān)規(guī)定，不能成為公允價值由企業(yè)主觀價值判斷所替代的依據(jù)。

　�。�2）活躍市場報價中的買入報價、賣出報價和中間價（成交價）等最近交易價在確定公允價值時的具體使用

　　市場報價通常體現(xiàn)為買入價、賣出價、和中間價。對于已持有的資產(chǎn)或?qū)�發(fā)行的負債， 其公允價值是市場買入報價，而對于已承擔(dān)的負債或尚未獲得的資產(chǎn)，其公允價值則是市場賣出報價。

　　中間價（成交價）只能在企業(yè)持有可互相抵消市場風(fēng)險資產(chǎn)和負債時，用來確定公允價值的一種手段。但是，其中風(fēng)險敞口部分依然必需用現(xiàn)行買入價或賣出價來確定其公允價值。

　　在部分情況下，市場是沒有現(xiàn)時報價的。如結(jié)算日是公眾假期或剛好沒有實際交易的情況，在這種情況下，最近交易的市場報價應(yīng)當(dāng)用來確定公允價值，如果有證據(jù)顯示最近交易日經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化而影響其公允價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整后再確定公允價值。

　　2、在沒有活躍市場時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)用估值技術(shù)來確定公允價值。

　　在沒有活躍市場情況下，公允價值應(yīng)當(dāng)用估值技術(shù)來確定，以反映估值日在公平交易中最可能采用的交易價格。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易驗證具有可靠性的估值技術(shù)。使用的估值技術(shù)包括：

　�。�1）使用熟悉情況的交易各方自愿進行的近期公平市場交易（若可獲得）

　　在沒有活躍市場的情況下，通常資產(chǎn)（負債）也有歷史的成交記錄，除非該資產(chǎn)（負債）是獨一無二的，或是全新的創(chuàng)新產(chǎn)品。在影響其公允價值的經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化情況下，其公允價值的最佳證據(jù)是其最近期的公平交易形成的價格。

　�。�2）初始確認時使用現(xiàn)行取得的交易價格

　　在資產(chǎn)或負債初始取得確認時，其交易價格往往是確認其公允價值的最佳證據(jù)，因此，以初始取得的交易價格用來確定其初始確認時的公允價值是可行的。但是，如果在后續(xù)計量中，影響其公允價值的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，如信用質(zhì)量的下降、市場基準利率發(fā)生變化等，則應(yīng)參照類似本質(zhì)相同的其它資產(chǎn)的當(dāng)前價格或利率來確定其后續(xù)公允價值的變化。

　�。�3）參照實質(zhì)相同的其它資產(chǎn)當(dāng)前的公允價值

　　如果實質(zhì)相同的其它資產(chǎn)有當(dāng)前的市場公允價值，那么該公允價值是確定其公允價值的最佳證據(jù)。

　　（4）現(xiàn)金流量折現(xiàn)

　　對于現(xiàn)代成熟發(fā)達的資本市場來說，對于任何資產(chǎn),其價值決定的基礎(chǔ)都是該資產(chǎn)在將來所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此，在不存在其它更為可靠的公允價值確定方法時，使用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定公允價值是一項基本的方法，其形成的價值一般來說是可靠的，也是公允的�，F(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法簡述如下：

　　風(fēng)險報酬率可用（系統(tǒng)風(fēng)險系數(shù)×市場平均風(fēng)險報酬率）來確定，由于實務(wù)工作中，一般難于取得和計算適當(dāng)?shù)臒o風(fēng)險報酬率和風(fēng)險報酬率，因此，投資必要收益率或折現(xiàn)率一般可參照市場上同質(zhì)的資產(chǎn)報酬率確定，如，確定債務(wù)工具折現(xiàn)率時，可參照一般商業(yè)銀行向同等類型企業(yè)發(fā)放的同等期限貸款利率確定。

　�。�5）期權(quán)定價模型

　　期權(quán)由于其具有特殊性，期權(quán)定價是國際上的一個難題，B/S模型[Black-Scholes Model]是目前用于期權(quán)定價的一個最優(yōu)模型而被國際資本市場廣泛采用。

　　看漲期權(quán)賦予持有人以固定價格購進股票的權(quán)利；看跌期權(quán)賦予持有人以固定價格出售股票的權(quán)利；兩者互為對立面。

　　其中：ＳＯ是認股權(quán)證未執(zhí)行時公司股票數(shù)量；

　�。樱希�Ｗ 是認股權(quán)證執(zhí)行后公司股票總數(shù)量。

　　四、公允價值會計的挑戰(zhàn)

　　作為一種全新的會計計量方法，公允價值在我國實際運用中，正面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗。

　　一方面，公允價值的運用，突破傳統(tǒng)的會計方法和會計理念，如公允價值變動使企業(yè)的凈資產(chǎn)或利潤構(gòu)成了重大影響，會計人員適當(dāng)?shù)倪\用和確定公允價值對會計信息的質(zhì)量也構(gòu)成重大影響，要求社會公眾接受和承認及理解公允價值運用對會計信息的反映形成的重大改變尚待時日。

　　另一方面，在目前階段，公允價值的可靠性或者說其能否被可靠的確定，需要會計執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的提高。公允價值能否被可靠確定，從會計技術(shù)和方法以及制度本身來說，并不存在重大問題，問題是它是全新的一套會計方法和技術(shù)，會計執(zhí)業(yè)人員是否能夠正確地理解和運用公允價值，尚需時間的考驗。同時，社會公眾對公允價值的正確理解，并運用到企業(yè)分析和其投資決策上，也需適當(dāng)提高素質(zhì)。

　　總之，公允價值被反映到會計信息上，對企業(yè)資產(chǎn)負債和利潤、市場風(fēng)險管理反過來也構(gòu)成了影響。因此，公允價值的運用，是要求提高企業(yè)的管理水平，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，讓公允價值會計在市場的風(fēng)云變化中，能夠及時、充分、準確地反映公司的經(jīng)營狀況和風(fēng)險，有利于更好地評估市場的運行狀況，及時發(fā)現(xiàn)和化解行業(yè)風(fēng)險。所以說，現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟發(fā)展社會，應(yīng)當(dāng)堅持使用公允價值會計，不斷完善其理論和方法，并積極參與國際上有關(guān)問題的研究和全球市場游戲規(guī)則的制定。