企業(yè)上市前要做很多準(zhǔn)備工作，其中做好稅務(wù)方面的安排是非常重要的工作內(nèi)容，因為各個資本市場都相當(dāng)重視企業(yè)的稅務(wù)問題，而且現(xiàn)在從整個趨勢去看，稅務(wù)問題越來越被重視。那么，企業(yè)在上市前有哪些稅務(wù)問題是特別值得關(guān)注？根據(jù)我們的經(jīng)驗，一般來說企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注歷史遺留、企業(yè)重組、轉(zhuǎn)讓定價三個方面的問題。
企業(yè)上市之前一般要接受審計和信貸方面的調(diào)查，被調(diào)查出來的歷史問題往往需要處理掉，特別要關(guān)注這些遺留歷史問題的處理是否合乎稅法的相關(guān)規(guī)定，否則企業(yè)無法實現(xiàn)“干干凈凈”地上市。在現(xiàn)實工作當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)就是因為一些歷史的稅務(wù)問題延緩了上市的進程，甚至放棄了上市。比如，2007年東部某省有數(shù)十家企業(yè)因為股改遺留下來的股東數(shù)目太多、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、土地使用權(quán)獲取方式不當(dāng)?shù)葐栴}，而無法通過證監(jiān)會的審核，最終影響了上市進程。
企業(yè)上市前遇到的最重要的稅務(wù)問題應(yīng)該是重組中的稅務(wù)問題。企業(yè)重組可能要涉及股權(quán)或者是資產(chǎn)的剝離、轉(zhuǎn)移，在這個過程中必然會涉及稅務(wù)問題。這些稅務(wù)問題很多情況下是一個時間的差異，比如說資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移如果是價值性的轉(zhuǎn)移，那么要在以后的納稅期進行抵扣。對上市公司來說，如果因為要上市要重組而使得納稅時間點前移的話，對企業(yè)的稅務(wù)壓力是相當(dāng)大的，因此企業(yè)在這一點上應(yīng)該謹(jǐn)慎處理。
在重組過程當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)有很多律師甚至是注冊會計師在整個股權(quán)交易過程中都建議客戶采用成本價去轉(zhuǎn)移，其實這是不符合稅法規(guī)定的。比如某民營企業(yè)下屬有6家公司，但是這些公司分散在不同的自然人的名下，上市之前必須要把幾家公司合并在一起。在實踐當(dāng)中，我們見到相當(dāng)多的企業(yè)在把自然股權(quán)裝進上市公司的過程中采用成本價去轉(zhuǎn)讓，這是我國稅法所不允許的。為了加強這方面的監(jiān)管，稅務(wù)部門和工商部門已經(jīng)專門發(fā)文對轉(zhuǎn)讓交易實行共同監(jiān)管，一旦違規(guī)將會遭受很嚴(yán)厲的處罰。
還有轉(zhuǎn)讓定價的問題。在公司經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中，通過分割業(yè)務(wù)，從而把利潤安排在不同的主體當(dāng)中去的時候會涉及轉(zhuǎn)讓定價。比如一個靠建筑業(yè)起家的房地產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)面臨很重的土地增值稅稅負(fù)時，可能會采取把建筑、設(shè)計、裝修工程分離出去，從而把利潤放到建筑公司、設(shè)計公司當(dāng)中。需要注意的是，企業(yè)在進行這些安排時，必須符合公平交易的原則，并經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的評估和檢查。
另外，一些企業(yè)選擇在海外上市前，為了規(guī)避更多的監(jiān)管，很多企業(yè)會選擇搭建一個跨境的公司架構(gòu)的安排。這些安排因為牽涉跨境國家或地區(qū)的稅收利益而可能面臨反避稅調(diào)整。因此，這些企業(yè)不僅要關(guān)注本國的稅法，還要關(guān)心國際稅務(wù)問題。特別是新企業(yè)所得稅法實施以后，我國對跨境非經(jīng)營企業(yè)的管理越來越嚴(yán)格，企業(yè)傳統(tǒng)的搭建跨境多層結(jié)構(gòu)來間接規(guī)避實際運營主體公司的所得稅的方法，在新稅法中已經(jīng)受到了嚴(yán)格的約束，最近一兩年已有相當(dāng)多的案例。企業(yè)應(yīng)該引以為鑒，多多關(guān)注新企業(yè)所得稅法中關(guān)于納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定。
基于上述原因，企業(yè)在上市之前首先應(yīng)當(dāng)選擇一個資深的財稅中介機構(gòu)，對企業(yè)進行整體的稅務(wù)健康檢查，對企業(yè)以前的稅務(wù)風(fēng)險進行清理。然后跟中介機構(gòu)的律師、注冊會計師或注冊稅務(wù)師就重組問題進行深入的溝通交流，設(shè)計最優(yōu)的公司架構(gòu)，讓企業(yè)的稅負(fù)降到最低，運營效果達到最佳。企業(yè)只有進行了這些比較完整科學(xué)的安排，上市之后才不會因為稅務(wù)問題而產(chǎn)生麻煩和困難。