各區(qū)、縣國(guó)家稅務(wù)局，直屬分局：

　　現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并將有關(guān)問題明確如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

　　一、關(guān)于對(duì)代理進(jìn)口的征稅問題

　?。ㄒ唬?duì)海關(guān)在1995年7月1日（含）以后開具的同時(shí)注有代理方和委托方名稱的代理進(jìn)口貨物的增值稅完稅憑證，一律作為代理方的扣稅憑證計(jì)征增值稅。對(duì)從事代理進(jìn)口貨物的增值稅一般納稅人取得的1995年7月1日之前的上述完稅憑證如何處理，市局將另行研究。

　　各局應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第026號(hào)通知及本《通知》的規(guī)定，對(duì)所轄從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行一次全面的增值稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，并在1995年9月底之前對(duì)外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口貨物的納稅情況進(jìn)行一次檢查。

　　（二）對(duì)委托外貿(mào)代理進(jìn)口貨物的增值稅一般納稅人取得的本條第（一）款所述的海關(guān)開具的完稅憑證，不論其開具時(shí)間如何，均不得作為其增值稅稅款的抵扣憑證。

　?。ㄈ?duì)增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)開具的完稅憑證）復(fù)印件，不得作為增值稅稅款的抵扣憑證予以扣稅。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　二、關(guān)于對(duì)集郵商品的征稅問題

　　自1995年5月1日起，對(duì)郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）的集郵商品，一律征收營(yíng)業(yè)稅，不再征收增值稅；對(duì)郵政部門和集郵公司以外的其他單位與個(gè)人生產(chǎn)銷售的郵票、集郵商品，仍然征收增值稅。

　　三、關(guān)于對(duì)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款的抵扣及調(diào)整問題

　?。ㄒ唬┳?995年1月1日起，增值稅一般納稅人因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因，申請(qǐng)按動(dòng)用期初存貨比例抵扣期初存貨已征稅款的，須持有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，在其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的準(zhǔn)備期（指納稅人提出比例抵扣書面申請(qǐng)的月份起至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷其稅務(wù)登記的月份止，下同）內(nèi)可按本《通知》規(guī)定，根據(jù)實(shí)際動(dòng)用比例按月抵扣期初存貨已征稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)上述企業(yè)嚴(yán)格審查，對(duì)準(zhǔn)予依動(dòng)用比例按月抵扣期初存貨已征稅款的納稅人采取申請(qǐng)抵扣制，具體申報(bào)及審批程序仍按照市局京稅一［1994］257號(hào)通知第二條規(guī)定辦理。對(duì)上述企業(yè)在準(zhǔn)備期之后又發(fā)生貨物購(gòu)銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)追補(bǔ)其已抵扣的期初存貨已征稅款。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國(guó)稅［1998］057號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　準(zhǔn)予抵扣期初存貨已征稅款的計(jì)算公式為：

　　（1）準(zhǔn)予抵扣的期初存貨已征稅款＝期初存貨已征稅款余額×本月累計(jì)動(dòng)用的期初存貨／期初存貨余額－累計(jì)上月經(jīng)批準(zhǔn)已抵扣的期初存貨已征稅款

　?。?）本月累計(jì)動(dòng)用的期初存貨＝期初存貨余額－本月末的存貨余額

　　公式中期初存貨余額的確定，是指納稅人不再購(gòu)進(jìn)貨物（不包括水、電）而只銷售存貨的當(dāng)月月初余額。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)上述增值稅一般納稅人的戶數(shù)、期初存貨已征稅款余額、本月及累計(jì)已抵扣期初存貨已征稅款、月末期初存貨已征稅款余額等指標(biāo)設(shè)立臺(tái)帳單獨(dú)反映，并于每季度終了后20日內(nèi)將調(diào)整后的《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款抵扣情況統(tǒng)計(jì)表》（樣式附后，各局自?。﹫?bào)至市局稅政管理一處。

　?。ǘ┳?995年1月1日起，對(duì)倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的增值稅一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)準(zhǔn)備期之后、注銷稅務(wù)登記之前，應(yīng)對(duì)其存貨余額進(jìn)行清理，對(duì)其期末存貨余額大于1995年初存貨余額部分，依當(dāng)期實(shí)際庫(kù)存成本和規(guī)定的稅率（或扣除率）計(jì)算補(bǔ)繳已抵扣的稅款。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國(guó)稅［1998］057號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　（三）本市增值稅一般納稅人發(fā)生的盤虧物資，應(yīng)區(qū)別不同情況：屬于本期購(gòu)進(jìn)的，調(diào)減本期進(jìn)項(xiàng)稅額；屬于期初存貨的，調(diào)減期初存貨已征稅款；劃分不清的，一律調(diào)減本期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄋ模┳?995年1月1日起，原有兩個(gè)（或兩個(gè)以上）獨(dú)立核算的增值稅一般納稅人，因機(jī)構(gòu)調(diào)整合并為一個(gè)統(tǒng)一核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，其原有期初存貨已征稅款亦可合并，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)調(diào)整相關(guān)稅務(wù)資料，對(duì)原納稅人因合并后改變納稅地點(diǎn)的，應(yīng)做好相關(guān)稅務(wù)資料的移交工作。

　　增值稅一般納稅人因與小規(guī)模納稅人合并而增加的存貨金額，不得計(jì)提期初進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（五）自1995年1月1日起對(duì)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的原增值稅一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其改變征收方法之前，應(yīng)對(duì)其存貨余額及期初存貨已征稅款余額予以清理，對(duì)其期末存貨余額大于1995年初期初存貨余額部分，依當(dāng)期實(shí)際庫(kù)存成本和規(guī)定的稅率（或扣除率）計(jì)算補(bǔ)繳已抵扣的增值稅稅款；對(duì)其期初存貨已征稅款余額，按會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定從“待攤費(fèi)用—期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中轉(zhuǎn)出。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國(guó)稅［1998］057號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　四、關(guān)于對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)憑證的樣式及印制、發(fā)放、使用、保管問題，市局另行發(fā)文執(zhí)行。

　　五、關(guān)于匯總填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》所附“貨物”清單問題

　　自1996年1月1日起，對(duì)按不同稅率匯總名稱填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》的納稅人，必須附有銷貨方填開的按國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類口徑及不同的稅率分別填列的《貨物銷售明細(xì)表》（樣式附后，市局統(tǒng)一印制，征管處歸口管理）一式兩份，分別附于《增值稅納稅申報(bào)表》的申報(bào)聯(lián)和收?qǐng)?zhí)聯(lián)之后。

　　附件：

　　1.《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款抵扣情況統(tǒng)計(jì)表》（略）

　　2.《貨物銷售明細(xì)表》（略）

　　1995年8月22日