國家稅務(wù)總局公告[2013]68號
頒布時間:2013-11-28 11:49:32.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
為解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)繳納增值稅問題,國家稅務(wù)總局制定了《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》,現(xiàn)予以發(fā)布。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)增值稅計算繳納問題的通知》(財稅〔2013〕86號)附件1列明的航空運輸企業(yè)總分機構(gòu),自2013年8月1日起按本辦法計算繳納增值稅;附件2列明的航空運輸企業(yè)總分機構(gòu),自2013年10月1日起按本辦法計算繳納增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(2013第7號)自2013年10月1日起廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2013年11月28日
分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法
第一條 為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理,根據(jù)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》(財稅〔2013〕74號文件印發(fā))和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條 經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅的航空運輸企業(yè),適用本辦法。
第三條 航空運輸企業(yè)的總機構(gòu)(以下簡稱總機構(gòu)),應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額,抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納(包括預(yù)繳和補繳,下同)的稅額后,向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
總機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù),按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。
第四條 總機構(gòu)匯總的銷售額,為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。
總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定核算匯總的銷售額。
第五條 總機構(gòu)匯總的銷項稅額,按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算。
第六條 總機構(gòu)匯總的進項稅額,是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。
總機構(gòu)和分支機構(gòu)用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得匯總。
第七條 分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù),按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額,按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,不得抵扣進項稅額。計算公式為:
應(yīng)預(yù)繳稅額=銷售額×預(yù)征率
分支機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù),按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。
第八條 分支機構(gòu)應(yīng)按月將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額、進項稅額和已繳納稅額歸集匯總,填寫《航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單》(見附件1),報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后,于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。
第九條 總機構(gòu)的納稅期限為一個季度。
第十條 總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單》,匯總計算當(dāng)期發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額,抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的稅額后,向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。抵減不完的,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為:
總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進項稅額
總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(退)稅額=總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
第十一條 航空運輸企業(yè)匯總繳納的增值稅實行年度清算。
第十二條 年度終了后25個工作日內(nèi),總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)計算分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額,并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《——年度航空運輸企業(yè)年度清算表》(附件2)。計算公式為:
分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額=(分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的年度銷售額÷總機構(gòu)匯總的年度銷售額)×總機構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額
總機構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額,為總機構(gòu)年度內(nèi)各季度匯總應(yīng)納稅額的合計數(shù)。
第十三條 年度終了后40個工作日內(nèi),總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將《——年度航空運輸企業(yè)年度清算表》逐級報送國家稅務(wù)總局。
第十四條 分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān),在一定時期內(nèi)暫停分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅。
分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額,差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān),在分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。
第十五條 總機構(gòu)及其分支機構(gòu),一律由主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。
第十六條 總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。
總機構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對。
總機構(gòu)匯總的進項稅額,應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。
第十七條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期或不定期對分支機構(gòu)納稅情況進行檢查。
分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報不實的,就地按適用稅率全額補征增值稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。
第十八條 總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的其他增值稅涉稅事項,按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。
附件:1.航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單
2.____年度航空運輸企業(yè)年度清算表
附件1:
航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單
分支機構(gòu)名稱:(簽章) 納稅人識別號:
稅款所屬期: 年 月 金額單位:元(至角、分)
已繳納增值稅情況 | |||||
征稅項目 | 銷售額 | 預(yù)征率 | 預(yù)繳稅額 | 補繳稅額 | 備注 |
交通運輸服務(wù) | —— | ||||
有形動產(chǎn)租賃服務(wù) | —— | ||||
其他《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù) | —— | ||||
—— | |||||
小計 | —— | —— | |||
取得進項稅額情況 | |||||
發(fā)票代碼及號碼/繳款書號碼 | 金額 | 進項稅額 | 認證/稽核月份 | 備注 | |
注:本表一式四份,填報單位及其主管稅務(wù)機關(guān)、總機構(gòu)及其主管稅務(wù)機關(guān)各一份。
主管稅務(wù)機關(guān):(簽章)
附件2:
年度航空運輸企業(yè)年度清算表
航空運輸企業(yè)名稱:(簽章)
納稅人識別號: 金額單位:元(至角、分)
總機構(gòu)匯總的年度銷售額 | 1 | |||||
總機構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額 | 2 | |||||
分支機構(gòu)名稱 | 所在地 | 年度銷售額 | 年度清算的 應(yīng)納稅額 | 年度預(yù)繳稅額 | 差額 | |
3 | 4=(3÷1)×2 | 5 | 6=4-5 | |||
合計 | ||||||
注:本表一式二份,填報單位及其主管稅務(wù)機關(guān)各一份。