正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“國家稅務總局公告[2014]11號文件”規(guī)定，本文件廢止。

為確保營業(yè)稅改征增值稅擴大試點工作順利實施，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）等相關規(guī)定，制定了《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）》?，F(xiàn)予以發(fā)布，自2013年8月1日起施行。《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第13號）同時廢止。

　　特此公告。

　　附件：

　　1.零稅率應稅服務（國際運輸/港澳臺運輸）免抵退稅申報明細表

　　2.零稅率應稅服務（研發(fā)服務/設計服務）免抵退稅申報明細表

　　3.向境外單位提供研發(fā)服務/設計服務收訖營業(yè)款明細清單

　　4.外貿企業(yè)兼營零稅率應稅服務明細申報表

　　5.提供零稅率應稅服務放棄適用增值稅零稅率聲明

　　附件下載：附件.zip

國家稅務總局
2013年8月7日

適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）

　　第一條 中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供增值稅零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應稅服務提供者），提供適用增值稅零稅率的應稅服務（以下簡稱零稅率應稅服務），如果屬于增值稅一般計稅方法的，實行增值稅退（免）稅辦法，對應的零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　第二條 零稅率應稅服務的范圍

　?。ㄒ唬﹪H運輸服務、港澳臺運輸服務

　　1．國際運輸服務

　　（1）在境內載運旅客或貨物出境；

　?。?）在境外載運旅客或貨物入境；

　?。?）在境外載運旅客或貨物。

　　從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區(qū)或者國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，不屬于國際運輸服務。

　　2.港澳臺運輸服務

　?。?）提供的往返內地與香港、澳門、臺灣的交通運輸服務；

　?。?）在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。

　　3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具從事國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請適用增值稅零稅率。

　　（二）向境外單位提供研發(fā)服務、設計服務

　　研發(fā)服務是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。

　　設計服務是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

　　向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。

　　向國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內單位提供研發(fā)服務、設計服務不實行增值稅退（免）稅辦法，應按規(guī)定征收增值稅。

　　第三條 本辦法所稱增值稅退（免）稅辦法包括：

　　（一）免抵退稅辦法。零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　?。ǘ┟馔硕愞k法。外貿企業(yè)兼營的零稅率應稅服務，免征增值稅，其對應的外購應稅服務的進項稅額予以退還。

　　第四條 零稅率應稅服務的增值稅退稅率為其在境內提供對應服務適用的增值稅稅率。

　　第五條 零稅率應稅服務增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

　　（一）實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據(jù)，為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

　　（二）外貿企業(yè)兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據(jù)：

　　1.從境內單位或者個人購進出口零稅率應稅服務的，為取得提供方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。

　　2.從境外單位或者個人購進出口零稅率應稅服務的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

　　第六條 零稅率應稅服務增值稅退（免）稅的計算

　?。ㄒ唬┝愣惵蕬惙赵鲋刀惷獾滞硕?，依下列公式計算：

　　1.當期免抵退稅額的計算：

　　當期零稅率應稅服務免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　　2.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：

　?。?）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，

　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

　?。?）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，

　　當期應退稅額＝當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額＝0

　　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

　?。ǘ┩赓Q企業(yè)兼營的零稅率應稅服務增值稅免退稅，依下列公式計算：

　　外貿企業(yè)兼營的零稅率應稅服務應退稅額=外貿企業(yè)兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據(jù)×零稅率應稅服務增值稅退稅率

　?。ㄈ嵭忻獾滞硕愞k法的零稅率應稅服務提供者如同時有貨物勞務（勞務指對外加工修理修配勞務，下同）出口的，可結合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算。稅務機關在審批時，按照出口貨物勞務、零稅率應稅服務免抵退稅額比例劃分出口貨物勞務、零稅率應稅服務的退稅額和免抵稅額。

　　第七條 零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務退（免）稅前，應提供以下資料，向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定：

　　（一）通過出口退（免）稅申報系統(tǒng)生成的《出口退（免）稅資格認定申請表》及電子數(shù)據(jù)。出口退（免）稅申報系統(tǒng)可從國家稅務總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅務機關免費提供；

　　《出口退（免）稅資格認定申請表》中的“退稅開戶銀行賬號”必須是按規(guī)定在辦理稅務登記時向主管稅務機關報備的銀行賬號之一。

　?。ǘ氖聡H運輸服務的，提供以下資料的原件及復印件（復印件上需注明“與原件一致”，并加蓋企業(yè)公章，下同）：

　　1.從事水路國際運輸?shù)?，應提供《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；

　　2.從事航空國際運輸?shù)模瑧峁┙?jīng)營范圍包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》；

　　3.從事陸路國際運輸?shù)?，應提供?jīng)營范圍包括“國際運輸”的《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》。

　?。ㄈ氖赂郯呐_運輸服務的，提供以下資料的原件及復印件：

　　1.以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務的，應提供《道路運輸經(jīng)營許可證》及持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的物權證明；

　　2.以水路運輸方式提供至臺灣交通運輸服務的，應提供《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》及持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》船舶的物權證明；以水路運輸方式提供至香港、澳門交通運輸服務的，應提供獲得港澳線路運營許可船舶的物權證明；

　　3.以航空運輸方式提供港澳臺交通運輸服務的，應提供經(jīng)營范圍包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》。

　　（四）采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的承租方，需提供期租、程租和濕租合同或協(xié)議的原件和復印件。

　?。ㄎ澹氖聦ν馓峁┭邪l(fā)、設計服務的應提供《技術出口合同登記證》的原件和復印件。

　　（六）零稅率應稅服務提供者兼營出口貨物勞務，未辦理過出口退（免）稅資格認定的，除提供上述資料外，還應提供以下資料：

　　1.加蓋備案登記專用章的《對外貿易經(jīng)營者備案登記表》；

　　2.中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書原件及復印件。

　?。ㄆ撸┮艳k理過出口退（免）稅資格認定的出口企業(yè)，兼營零稅率應稅服務的，應填報《出口退（免）稅資格認定變更申請表》及電子數(shù)據(jù)，提供符合本條第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項要求的資料，向主管稅務機關申請辦理出口退（免）稅資格認定變更。

　　第八條 零稅率應稅服務提供者在營業(yè)稅改征增值稅后提供的零稅率應稅服務，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅資格認定前，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可按規(guī)定申報退（免）稅。

　　第九條 主管稅務機關在辦理零稅率應稅服務出口退（免）稅資格認定時，對零稅率應稅服務提供者原增值稅退（免）稅辦法需進行變更的出口企業(yè)，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)的規(guī)定，先進行退（免）稅清算，在結清稅款后方可辦理變更。

　　第十條 零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和退（免）稅相關申報。

　　零稅率應稅服務提供者應于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報退（免）稅。逾期未收齊有關憑證申報退（免）稅的，主管稅務機關不再受理退（免）稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。

　?。ㄒ唬┨峁﹪H運輸、港澳臺運輸?shù)牧愣惵蕬惙仗峁┱咿k理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：

　　1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

　　2.《零稅率應稅服務（國際運輸/港澳臺運輸）免抵退稅申報明細表》（附件1）；

　　3.當期《增值稅納稅申報表》；

　　4.免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

　　5.下列原始憑證：

　　（1）零稅率應稅服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據(jù)憑證或經(jīng)主管稅務機關認可的電子數(shù)據(jù)）；

　?。?）提供零稅率應稅服務的發(fā)票；

　　（3）如屬于期租、程租或濕租方式的承租方的，還要提供期租、程租和濕租的合同或協(xié)議復印件；

　　（4）主管稅務機關要求提供的其他憑證。

　　上述第（1）、（2）項原始憑證，經(jīng)主管稅務機關批準，可留存零稅率應稅服務提供者備查。

　?。ǘν馓峁┭邪l(fā)、設計服務的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：

　　1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

　　2.《零稅率應稅服務（研發(fā)服務/設計服務）免抵退稅申報明細表》（附件2）；

　　3.當期《增值稅納稅申報表》；

　　4.免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

　　5.下列原始憑證：

　　（1）與零稅率應稅服務收入相對應的《技術出口合同登記證》復印件；

　?。?）與境外單位簽訂的研發(fā)、設計合同；

　?。?）提供零稅率應稅服務的發(fā)票；

　?。?）《向境外單位提供研發(fā)服務/設計服務收訖營業(yè)款明細清單》（附件3）；

　　（5）從與簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證；

　?。?）主管稅務機關要求提供的其他憑證。

　?。ㄈ┩赓Q企業(yè)兼營零稅率應稅服務的，在辦理應稅服務免退稅申報時，應提供下列憑證和資料：

　　1.《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

　　2.《外貿企業(yè)兼營零稅率應稅服務明細申報表》（附件4）；

　　3.填列外購對應的應稅服務取得增值稅專用發(fā)票情況的《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》。

　　4.以下原始憑證：

　?。?）從境內單位或者個人購進應稅服務出口的，提供應稅服務提供方開具的增值稅專用發(fā)票；

　?。?）從境外單位或者個人購進應稅服務出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；

　?。?）提供研發(fā)、設計服務的，提供本條第（二）項第5目所列原始憑證。

　　第十一條 主管稅務機關在接受零稅率應稅服務提供者退（免）稅申報后，應在下列內容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統(tǒng)進行審核。在審核中如有疑問的，可對企業(yè)進項增值稅專用發(fā)票進行發(fā)函調查或核查。對進項構成中屬于服務的進項有疑問的，一律使用交叉稽核、協(xié)查信息審核出口退稅。

　?。ㄒ唬τ谔峁﹪H運輸、港澳臺運輸?shù)牧愣惵蕬惙仗峁┱?，主管稅務機關可從零稅率應稅服務提供者申報中抽取若干申報記錄審核以下內容：

　　1.所申報的國際運輸、港澳臺運輸服務是否符合本辦法第二條規(guī)定；

　　2.所抽取申報記錄申報應稅服務收入是否小于或等于該申報記錄所對應的載貨或載客艙單上記載的國際運輸、港澳臺運輸服務收入。

　?。ǘτ谔峁┭邪l(fā)、設計服務的零稅率應稅服務提供者審核以下內容：

　　1．企業(yè)所申報的研發(fā)、設計服務是否符合本辦法第二條規(guī)定；

　　2.研發(fā)、設計合同簽訂的對方是否為境外單位；

　　3.應稅服務收入的支付方是否為與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位；

　　4.申報應稅服務收入是否小于或等于從與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位取得的收款金額。

　?。ㄈτ谕赓Q企業(yè)兼營零稅率應稅服務的，主管稅務機關除按照上述第（一）、（二）項審核外，還應審核其申報退稅的進項稅額是否與零稅率應稅服務對應。

　?。ㄋ模Σ捎闷谧?、程租和濕租方式開展國際運輸、港澳臺運輸服務的，主管稅務機關要審核期租、程租和濕租的合同或協(xié)議，審核申報退稅的企業(yè)是否為承租方。

　　第十二條 對零稅率應稅服務提供者按第十條規(guī)定提供的憑證資料齊全的退（免）稅申報，主管稅務機關在經(jīng)過出口退稅審核系統(tǒng)審核通過后，辦理退稅和免抵調庫，退稅資金由中央金庫統(tǒng)一支付。

　　第十三條 零稅率應稅服務提供者騙取國家出口退稅款的，稅務機關按《國家稅務總局關于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕32號）規(guī)定停止其出口退稅權。零稅率應稅服務提供者在稅務機關停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應稅服務，不得申報退（免）稅，應按規(guī)定征收增值稅。

　　第十四條 零稅率應稅服務提供者提供適用零稅率的應稅服務，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應向主管稅務機關報送《提供零稅率應稅服務放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件5），辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個月內，該企業(yè)提供的零稅率應稅服務，不得申報增值稅退（免）稅。

　　第十五條 主管稅務機關應對零稅率應稅服務提供者適用零稅率的退（免）稅加強分析監(jiān)控。

　　第十六條 本辦法自2013年8月1日開始執(zhí)行。

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。