國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第39號(hào)
頒布時(shí)間:2011-07-07 10:18:12.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股(以下簡(jiǎn)稱限售股)有關(guān)所得稅問(wèn)題,公告如下:
一、納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等),為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題
因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理:
(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
?。ǘ┮婪ㄔ号袥Q、裁定等原因,通過(guò)證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱受讓方),其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
(二)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入,依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。
四、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng),按照本公告規(guī)定處理;已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng),不再調(diào)整。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
二0一一年七月七日
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