國稅發(fā)[2009]82號
頒布時間:2009-04-22 13:55:09.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)的有關(guān)規(guī)定,為規(guī)范執(zhí)行企業(yè)所得稅法關(guān)于居民企業(yè)的判定標準,加強企業(yè)所得稅管理,現(xiàn)對境外注冊的中資控股企業(yè)(以下稱境外中資企業(yè))依據(jù)實際管理機構(gòu)判定為中國居民企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下:
一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者,在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。
二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定,應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)),并實施相應(yīng)的稅收管理,就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。
(一)企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi);
?。ǘ┢髽I(yè)的財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定,或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準;
?。ㄈ┢髽I(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi);
?。ㄋ模┢髽I(yè)1/2(含1/2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。
三、對于實際管理機構(gòu)的判斷,應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。
四、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定,作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益,根據(jù)實施條例第七條第(四)款的規(guī)定,屬于來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅;該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分,可作為收益人的免稅收入。
五、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè),其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。
六、境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的,按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定,不視為受控外國企業(yè),但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
七、境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請,主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后,層報國家稅務(wù)總局確認;境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的,其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定,層報國家稅務(wù)總局確認。
境外中資企業(yè)或其中國主要投資者向稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請時,應(yīng)同時向稅務(wù)機關(guān)提供如下資料:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)法律身份證明文件;
?。ǘ┢髽I(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況;
?。ㄈ┢髽I(yè)最近一個年度的公證會計師審計報告;
(四)負責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責(zé)的場所的地址證明;
(五)企業(yè)董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住記錄;
(六)企業(yè)重大事項的董事會決議及會議記錄;
?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求的其他資料。
八、境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的,按照中國與相關(guān)國家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。
九、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
二○○九年四月二十二日