第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師向治理層和管理層恰當(dāng)通報在財務(wù)報表審計中識別出的內(nèi)部控制缺陷，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》規(guī)定了注冊會計師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計和實施控制測試的責(zé)任，本準(zhǔn)則并不對注冊會計師在這方面的責(zé)任提出額外要求。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》進(jìn)一步規(guī)定了注冊會計師就與審計相關(guān)的事項與治理層溝通的責(zé)任。

　　第三條 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮內(nèi)部控制的目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　無論在風(fēng)險評估過程中，還是在審計工作的其他階段，注冊會計師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷。本準(zhǔn)則具體規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層和管理層通報哪些識別出的缺陷。

　　第四條 本準(zhǔn)則并不排除注冊會計師向治理層和管理層通報在審計過程中識別出的其他內(nèi)部控制事項。

　　第二章 定 義

　　第五條 內(nèi)部控制缺陷，是指在下列情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　?。ㄒ唬┠稠椏刂频脑O(shè)計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；（二）缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。

　　第六條 內(nèi)部控制重要缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第七條 注冊會計師的目標(biāo)是，向治理層和管理層恰當(dāng)通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　第四章 要 求

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，確定是否識別出一個或多個內(nèi)部控制缺陷。

　　第九條 如果識別出一個或多個內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成重要缺陷。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的內(nèi)部控制重要缺陷。

　　第十一條 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)責(zé)任級別的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：

　?。ㄒ唬┮詴嫘问揭严蚧驍M向治理層通報的內(nèi)部控制重要缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；（二）在審計過程中識別出的，其他方尚未向管理層通報，而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制重要缺陷的書面溝通文件中包括：

　?。ㄒ唬θ毕莸拿枋鲆约皩ζ錆撛谟绊懙慕忉?；（二）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分的信息。

　　在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項：

　?。ㄒ唬┳詴嫀焾?zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；（二）審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；（三）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　第五章 附 則

　　第十三條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。