第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果所出具的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見或者增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段時(shí)，審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容如何受到影響。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——對(duì)按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮》，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮。

　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮》，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮。

　　第四條 本準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師保持審計(jì)報(bào)告的一致性。如果按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了審計(jì)工作，注冊會(huì)計(jì)師保持審計(jì)報(bào)告的一致性，有助于使用者更容易識(shí)別那些已按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告在資本市場的可信性，同時(shí)有助于增強(qiáng)使用者的理解能力以及識(shí)別發(fā)生的異常情況。

　　第二章 定 義

　　第五條 通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，是指按照通用目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第六條 通用目的框架，是指為了滿足廣大使用者共同的財(cái)務(wù)信息需要而確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。

　　第七條 無保留意見，是指當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師得出財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的結(jié)論時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。

　　第八條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架要求決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，以及整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。

　　第三章 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　第九條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

　　（一）在評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見；（二）通過書面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見，說明其形成基礎(chǔ)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見

　　第十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制形成審計(jì)意見。

　　第十一條 為了形成審計(jì)意見，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。

　　在得出結(jié)論時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

　?。ㄒ唬┌凑铡吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（二）按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；（三）本準(zhǔn)則第十二條至第十四條要求作出的評(píng)價(jià)。

　　第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。

　　在評(píng)價(jià)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。

　　第十三條 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；（二）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；（三）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（四）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（五）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；（六）財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。

　　第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　第二節(jié) 審計(jì)意見的形式

　　第十五條 如果得出財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。

　　第十六條 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；（二）不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

　　第十七條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，注冊會(huì)計(jì)師無需評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。如果在極其特殊的情況下得出財(cái)務(wù)報(bào)表具有誤導(dǎo)性的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與管理層討論，并視該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否以及如何在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)。

　　第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告

　　第十八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

　　第十九條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　?。ㄒ唬?biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（五）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（六）審計(jì)意見段；（七）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報(bào)告日期。

　　第二十條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告”。

　　第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。

　　第二十二條 審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　?。ㄒ唬┲赋霰粚徲?jì)單位的名稱；（二）說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；（三）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（四）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息；（五）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。

　　第二十三條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”的段落。

　　第二十四條 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

　　（一）按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（二）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　第二十五條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任”的段落。

　　第二十六條 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

　　（二）注冊會(huì)計(jì)師按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　?。ㄈ徲?jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　?。ㄋ模┳詴?huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

　　如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)省略本條第（三）項(xiàng)中“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

　　第二十七條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見”的段落。

　　第二十八條 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。

　　第二十九條 如果在審計(jì)意見中提及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、其他國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中指明國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。

　　第三十條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。

　　第三十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

　　第三十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。

　　在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：

　　（一）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（二）法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

　　第四節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的補(bǔ)充信息第三十三條 如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未提出要求的補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否清楚地將這些補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表予以區(qū)分。

　　如果被審計(jì)單位未能清楚地將補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表予以區(qū)分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未經(jīng)審計(jì)的補(bǔ)充信息的列報(bào)方式。如果管理層拒絕改變，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明補(bǔ)充信息未經(jīng)審計(jì)。

　　第三十四條 對(duì)于適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未提出要求的補(bǔ)充信息，如果由于其性質(zhì)和列報(bào)方式導(dǎo)致不能使其清楚地與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表予以區(qū)分，從而構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表必要的組成部分，這些補(bǔ)充信息應(yīng)當(dāng)涵蓋在審計(jì)意見中。

　　第五章 附 則

　　第三十五條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。