第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表審計實施質(zhì)量控制程序的具體責任，以及項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責任，制定本準則。

　　第二條 注冊會計師在使用本準則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），是會計師事務(wù)所的責任。按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會計師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。

　　本準則的實施前提是，會計師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。

　　第四條 在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項目組有責任實施適用于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，并向會計師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨立性的部分發(fā)揮作用。

　　第五條 項目組有權(quán)信賴會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，除非會計師事務(wù)所或其他方提供的信息表明其不可信賴。

　　第二章 定 義

　　第六條 項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負責某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的審計報告上簽字的合伙人或其他注冊會計師。在有限責任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或同等職位的高級管理人員。

　　第七條 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核過程僅適用于上市實體財務(wù)報表審計，以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)。

　　第八條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項目組以外的，具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

　　第九條 項目組，是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實施審計程序的所有人員，但不包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。

　　第十條 檢查，是指為了提供項目組在已完成的審計業(yè)務(wù)中遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的證據(jù)而實施的程序。

　　第十一條 監(jiān)控，是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。

　　第十二條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　第十三條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

　　（一）共享收益或分擔成本；

　?。ǘ┕蚕硭袡?quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

　　（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

　?。ㄋ模┕蚕硗唤?jīng)營戰(zhàn)略；

　?。ㄎ澹┦褂猛黄放疲?/p>

　?。┕蚕碇匾膶I(yè)資源。

　　第十四條 合伙人，是指會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)時，有權(quán)代表會計師事務(wù)所的個人。

　　第十五條 人員，是指會計師事務(wù)所的合伙人和員工。

　　第十六條 職業(yè)準則，是指中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則、質(zhì)量控制準則和相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第十七條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定。

　　第十八條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

　　第十九條 具有適當資格的外部人員，是指會計師事務(wù)所以外的具有擔任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計師事務(wù)所的合伙人，注冊會計師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當經(jīng)驗的人員。

　　第三章 注冊會計師的目標

　　第二十條 注冊會計師的目標是，在業(yè)務(wù)層面實施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊會計師：

　　（一）在審計工作中遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　?。ǘ┏鼍哌m合具體情況的審計報告。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 對審計質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任

　　第二十一條 項目合伙人應(yīng)當對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責。

　　第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求

　　第二十二條 在整個審計過程中，項目合伙人應(yīng)當通過觀察和必要的詢問，對項目組成員未遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的證據(jù)保持警覺。

　　第二十三條 如果通過會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項目組成員未遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，項目合伙人應(yīng)當在與會計師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定采取的恰當措施。

　　第二十四條 項目合伙人應(yīng)當就適用于審計業(yè)務(wù)的獨立性要求的遵守情況形成結(jié)論。

　　在形成結(jié)論時，項目合伙人應(yīng)當：

　?。ㄒ唬臅嫀熓聞?wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形；

　?。ǘ┰u價識別出的有關(guān)違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性產(chǎn)生不利影響；

　　（三）采取適當?shù)男袆樱\用防范措施以消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，或在必要時解除審計業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；項目合伙人應(yīng)當立即向會計師事務(wù)所報告未能解決的事項，以便采取適當?shù)男袆印?/p>

　　第三節(jié) 客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第二十五條 項目合伙人應(yīng)當確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的恰當質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當?shù)摹?/p>

　　第二十六條 如果項目合伙人在接受審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當立即將該信息告知會計師事務(wù)所，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠采取必要的行動。

　　第四節(jié) 項目組的工作委派

　　第二十七條 項目合伙人應(yīng)當確信，項目組和項目組以外的專家整體上具有適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以能夠：

　?。ㄒ唬┌凑章殬I(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；

　?。ǘ┏鼍哌m合具體情況的審計報告。

　　第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　第二十八條 項目合伙人應(yīng)當對下列事項負責：

　?。ㄒ唬┌凑章殬I(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；

　　（二）出具適合具體情況的審計報告。

　　第二十九條 項目合伙人應(yīng)當對按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負責。

　　第三十條 在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

　　第三十一條 項目合伙人應(yīng)當：

　　（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢承擔責任；

　?。ǘ┐_信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢可能在項目組內(nèi)部進行，或者在項目組與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當人員之間進行；

　　（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認可；

　?。ㄋ模┐_定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

　　第三十二條 對上市實體財務(wù)報表審計以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當：

　　（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

　?。ǘ┡c項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項；

　?。ㄈ┲挥型瓿闪隧椖抠|(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。

　　第三十三條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在準備審計報告時得出的結(jié)論。

　　評價工作應(yīng)當涉及下列內(nèi)容：

　　（一）與項目合伙人討論重大事項；

　?。ǘ?fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；

　　（三）復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的工作底稿；

　　（四）評價在準備審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　第三十四條 對上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當考慮：

　?。ㄒ唬╉椖拷M就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；

　?。ǘ╉椖拷M是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　?。ㄈ┻x取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　第三十五條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。

　　第六節(jié) 監(jiān) 控

　　第三十六條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當性，并正在有效運行。

　　第三十七條 項目合伙人應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所和其他網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮實施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。

　　第七節(jié) 審計工作記錄

　　第三十八條 注冊會計師應(yīng)當就下列事項形成審計工作記錄：

　?。ㄒ唬┳R別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的；

　　（二）針對遵守適用于審計業(yè)務(wù)的獨立性要求得出的結(jié)論，以及為支持上述結(jié)論與會計師事務(wù)所進行的討論；

　　（三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；

　?。ㄋ模┰趯徲嬤^程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。

　　第三十九條 針對已復(fù)核的審計業(yè)務(wù)，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當就下列事項形成審計工作記錄：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實施；

　?。ǘ╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿桑?/p>

　?。ㄈ╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當。

　　第五章 附 則

　　第四十條 本準則自2011年1月1日起施行。