第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對期后事項的責(zé)任，制定本準則。

　　第二條 財務(wù)報表可能受到財務(wù)報表日后發(fā)生的事項的影響。

　　適用的會計準則和相關(guān)會計制度通常將期后事項區(qū)分為下列兩類：

　　（一）對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項；

　?。ǘω攧?wù)報表日后已經(jīng)發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項。

　　《中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定的審計報告日向使用者表明，注冊會計師已考慮其知悉的、截至審計報告日發(fā)生的事項和交易的影響。

　　第二章 定 義

　　第三條 財務(wù)報表日，是指財務(wù)報表涵蓋的最近期間的截止日期。

　　第四條 財務(wù)報表批準日，是指構(gòu)成財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成，并且法律法規(guī)規(guī)定的被審計單位權(quán)力機構(gòu)認可其對財務(wù)報表負責(zé)的日期。

　　第五條 審計報告日，是指注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定在對財務(wù)報表出具的審計報告上簽署的日期。

　　第六條 財務(wù)報表報出日，是指審計報告和已審計財務(wù)報表提供給第三方的日期。

　　第七條 期后事項，是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

　　第三章 注冊會計師的目標

　　第八條 注冊會計師的目標是：

　?。ㄒ唬┇@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當反映；

　?。ǘ┣‘攽?yīng)對在審計報告日后注冊會計師知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事實。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。但是，注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當按照本準則第九條的規(guī)定執(zhí)行審計程序，以使審計程序能夠涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日（或盡可能接近審計報告日）之間的期間。

　　在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮風(fēng)險評估的結(jié)果。這些程序應(yīng)當包括：

　?。ㄒ唬┝私夤芾韺訛榇_保識別期后事項而建立的程序；

　?。ǘ┰儐柟芾韺雍椭卫韺樱ㄈ邕m當），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項；

　?。ㄈ┎殚啽粚徲媶挝坏乃姓摺⒐芾韺雍椭卫韺釉谪攧?wù)報表日后舉行的會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項；

　?。ㄋ模┎殚啽粚徲媶挝蛔罱闹衅谪攧?wù)報表。

　　第十一條 在實施本準則第九條和第十條規(guī)定的審計程序后，如果注冊會計師識別出需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項，應(yīng)當確定每一事項是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當反映。

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》的規(guī)定，要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，聲明所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、適用的會計準則和相關(guān)會計制度要求調(diào)整或披露的事項均已作出調(diào)整或披露。

　　第二節(jié) 注冊會計師在審計報告日后至

　　財務(wù)報表報出日前知悉的事實

　　第十三條 在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序。

　　但在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉該事實可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當：

　?。ㄒ唬┡c管理層和治理層（如適用）討論該事項；

　?。ǘ┐_定財務(wù)報表是否需要修改；

　?。ㄈ┤绻枰薷?，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　第十四條 如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；

　?。ǘ┏潜緶蕜t第十五條所述的情形適用，將本準則第九條和第十條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準的日期。

　　第十五條 如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于期后事項的影響，被審計單位權(quán)力機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將本準則第九條和第十條所述的審計程序延伸至新的審計報告日。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當選用下列處理方式之一：

　?。ㄒ唬┬薷膶徲媹蟾?，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改；

　　（二）出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中增加說明，表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　第十六條 如果認為管理層應(yīng)當修改財務(wù)報表而沒有修改，注冊會計師應(yīng)當分別以下情況予以處理：

　?。ㄒ唬┤绻麑徲媹蟾嫔形刺峤唤o被審計單位，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號――在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告；

　　（二）如果審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

　　第三節(jié) 注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉的事實

　　第十七條 在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序。

　　在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉該事實可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當：

　?。ㄒ唬┡c管理層和治理層（如適用）討論該事項；

　?。ǘ┐_定財務(wù)報表是否需要修改；

　　（三）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　第十八條 如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當：

　　（一）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；

　?。ǘ?fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況；

　　（三）除非本準則第十五條所述的情形適用，將本準則第九條和第十條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準的日期；

　　（四）如果本準則第十五條所述的情形適用，應(yīng)當按照本準則第十五條的規(guī)定修改審計報告或提供新的審計報告。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

　　第二十條 如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）其將設(shè)法防止使用者在未來信賴該審計報告。

　　如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止使用者在未來信賴該審計報告。

　　第五章 附 則

　　第二十一條 本準則自2010年1月1日起施行。