第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師評價(jià)識別出的錯報(bào)對審計(jì)的影響以及未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)，確定是否已就此獲取合理保證得出結(jié)論。

　　注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定得出的結(jié)論，考慮了對未更正錯報(bào)的評價(jià)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》規(guī)定了注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)恰當(dāng)運(yùn)用重要性概念的責(zé)任。

　　第二章 定 義

　　第三條 錯報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目表述的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)表述的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯報(bào)可能是由錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

　　第四條 未更正錯報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未更正的錯報(bào)。

　　第三章 注冊會計(jì)師的目標(biāo)

　　第五條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┰u價(jià)識別出的錯報(bào)對審計(jì)的影響；

　?。ǘ┰u價(jià)未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 累積識別出的錯報(bào)

　　第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的錯報(bào)，除非錯報(bào)明顯微不足道。

　　第二節(jié) 隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識別出的錯報(bào)

　　第七條 如果出現(xiàn)下列情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：

　?。ㄒ唬┳R別出的錯報(bào)的性質(zhì)以及錯報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報(bào)，當(dāng)可能存在的其他錯報(bào)與審計(jì)過程中累積的錯報(bào)合計(jì)起來時(shí)，可能是重大的；

　?。ǘ徲?jì)過程中累積的錯報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》確定的重要性。

　　第八條 如果管理層應(yīng)注冊會計(jì)師的要求，檢查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定錯報(bào)是否仍然存在。

　　第三節(jié) 溝通和更正錯報(bào)

　　第九條 除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯報(bào)與適當(dāng)層次的管理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有這些錯報(bào)。

　　第十條 如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報(bào)的理由，并在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)時(shí)考慮所了解的情況。

　　第四節(jié) 評價(jià)未更正錯報(bào)的影響

　　第十一條 在評價(jià)未更正錯報(bào)的影響之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定的重要性，并根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)。

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來是否重大。在作出這一決定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）相對某類交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，錯報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境；

　?。ǘ┡c以前期間相關(guān)的未更正錯報(bào)對某類交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。

　　第十三條 除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報(bào)，以及這些錯報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來可能對審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。注冊會計(jì)師在溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正的重大錯報(bào)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯報(bào)。

　　第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報(bào)對某類交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。

　　第五節(jié) 書面聲明

　　第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。這些錯報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

　　第六節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：

　　（一）某一金額，低于該金額的錯報(bào)視為明顯微不足道；

　?。ǘ徲?jì)過程中累積的所有錯報(bào)，以及是否已得到更正；

　?。ㄈ┳詴?jì)師就未更正錯報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來是否重大得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　第五章 附 則

　　第十七條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。